I SA/Ol 377/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie rozpoznał skargę K. R. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Elblągu, która utrzymała w mocy decyzję Prezydenta Miasta E. ustalającą podatek od nieruchomości za 2021 r. Skarżąca podnosiła, że sporny budynek, ze względu na zły stan techniczny i niemożność korzystania z niego, nie powinien podlegać opodatkowaniu. Organy podatkowe argumentowały, że stan techniczny nie wpływa na definicję budynku w rozumieniu przepisów podatkowych. Sąd administracyjny, analizując akta sprawy, stwierdził, że zaskarżona decyzja została wydana z naruszeniem przepisów postępowania, w szczególności art. 122, art. 187 § 1, art. 191 i art. 210 § 4 Ordynacji podatkowej. Kluczowym problemem okazało się nieprawidłowe wszczęcie postępowania przez organ pierwszej instancji w przedmiocie zmiany decyzji ostatecznej, które powinno nastąpić w trybie nadzwyczajnym (art. 254 O.p.), a nie w trybie zwykłym. Sąd podkreślił, że decyzja ostateczna może być zmieniona tylko w szczególnych okolicznościach przewidzianych prawem. Ponieważ organ odwoławczy nie dostrzegł tych wad proceduralnych i przystąpił do merytorycznej oceny sprawy, Sąd uchylił zaskarżoną decyzję. Rozpatrzenie zarzutów dotyczących prawa materialnego uznano za przedwczesne. Sąd zasądził od organu odwoławczego na rzecz skarżącej zwrot kosztów postępowania sądowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaWszelkie sprawy dotyczące zmiany decyzji ostatecznych w postępowaniu podatkowym, podkreślające znaczenie trybów nadzwyczajnych i zasady trwałości decyzji ostatecznych.
Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany decyzji ostatecznej w podatku od nieruchomości, ale zasady proceduralne mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ podatkowy może zmienić ostateczną decyzję ustalającą wysokość zobowiązania podatkowego w trybie zwykłym, czy też wymaga to zastosowania trybów nadzwyczajnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Zmiana ostatecznej decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego może nastąpić wyłącznie w trybach nadzwyczajnych, przewidzianych w ustawach, a nie w trybie zwykłym.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że zasada trwałości decyzji ostatecznych jest fundamentalna. Zmiana takiej decyzji wymaga zaistnienia szczególnych przesłanek określonych w przepisach, takich jak art. 254 O.p., który wymaga łącznego wystąpienia zmiany okoliczności faktycznych po doręczeniu decyzji i uregulowania skutków tych okoliczności w prawie podatkowym. Postępowanie w przedmiocie zmiany decyzji ostatecznej nie może być prowadzone w trybie zwykłym.
Czy budynek w złym stanie technicznym, nie nadający się do użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, spełnia definicję budynku podlegającego opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości?
Odpowiedź sądu
Sąd uznał, że rozpatrzenie tej kwestii jest przedwczesne z uwagi na stwierdzone naruszenia proceduralne.
Uzasadnienie
Sąd nie wypowiedział się merytorycznie co do definicji budynku, ponieważ uchylił zaskarżoną decyzję z powodu wad proceduralnych. Podkreślił, że wyjaśnienie stanu faktycznego i zastosowanie właściwego trybu postępowania jest warunkiem koniecznym do merytorycznego rozstrzygnięcia sprawy.
Przepisy (33)
Główne
O.p. art. 254 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Przepis ten umożliwia zmianę decyzji ostatecznej, ustalającej lub określającej wysokość zobowiązania podatkowego, jeżeli po jej doręczeniu nastąpiła zmiana okoliczności faktycznych mających wpływ na ustalenie lub określenie wysokości zobowiązania, a skutki wystąpienia tych okoliczności zostały uregulowane w przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dniu wydania decyzji. Wymaga łącznego wystąpienia tych przesłanek.
u.p.o.l. art. 1a § 1
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja budynku, która była przedmiotem sporu w kontekście stanu technicznego.
u.p.o.l. art. 2 § 1
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja budynku i przedmiotu opodatkowania.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej decyzji z powodu naruszenia przepisów postępowania.
u.p.o.l. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja obiektu budowlanego.
Pomocnicze
O.p. art. 128
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada trwałości decyzji ostatecznych i ograniczone możliwości ich wzruszenia.
O.p. art. 165 § 7
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Wszczęcie postępowania podatkowego w przedmiocie zmiany decyzji ostatecznej na skutek złożenia przez podatnika informacji o zdarzeniu mającym wpływ na wysokość opodatkowania.
O.p. art. 165 § 8
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Data wszczęcia postępowania jako data złożenia informacji.
O.p. art. 216
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna do wszczęcia postępowania w trybie zwykłym.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania materiału dowodowego i dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu do zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dowolna ocena materiału dowodowego.
O.p. art. 210 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Wymagania dotyczące uzasadnienia decyzji.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o zwrocie kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Szczegółowe zasady orzekania o zwrocie kosztów postępowania.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § 1
Podstawa do ustalenia wysokości kosztów zastępstwa procesowego.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 2 § 5
Podstawa do ustalenia wysokości kosztów zastępstwa procesowego.
u.p.o.l. art. 6 § 6
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Obowiązek złożenia informacji o nieruchomościach i obiektach budowlanych przez osoby fizyczne.
P.b. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane
Definicja obiektu budowlanego.
O.p. art. 207
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna do wydania decyzji.
O.p. art. 210
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Elementy decyzji podatkowej.
O.p. art. 233 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Utrzymanie w mocy decyzji organu pierwszej instancji.
O.p. art. 233 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Uchylenie decyzji organu pierwszej instancji i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania.
O.p. art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Odwołanie od decyzji.
O.p. art. 229
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Czynności organu w postępowaniu dowodowym.
O.p. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dowód z opinii biegłego.
O.p. art. 197 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dowód z opinii biegłego.
O.p. art. 180 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dowody w postępowaniu podatkowym.
O.p. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Określenie wysokości zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 21 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Określenie wysokości zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 21 § 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Określenie wysokości zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania niedających się usunąć wątpliwości na korzyść podatnika.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie przepisów postępowania przez organy obu instancji, w szczególności poprzez prowadzenie postępowania w przedmiocie zmiany decyzji ostatecznej w trybie zwykłym. • Brak analizy przesłanek zastosowania art. 254 O.p. przez organ pierwszej instancji. • Nieprawidłowe wszczęcie postępowania przez organ pierwszej instancji.
Godne uwagi sformułowania
Zaskarżona decyzja narusza przepisy prawa w stopniu uzasadniającym jej wyeliminowanie z obrotu prawnego ze względu na jej wady formalne. • Jedną z naczelnych zasad postępowania podatkowego jest zasada trwałości decyzji ostatecznych, a odstąpienie od tej zasady możliwe jest wyłącznie w szczególnych okolicznościach. • Prawidłowe zastosowanie przepisu art. 254 § 1 O.p. możliwe jest tylko w sytuacji, gdy przedmiotem decyzji zmieniającej jest decyzja ostateczna, ustalająca lub określająca zobowiązanie podatkowe. Kolejną przesłanką jest zmiana okoliczności faktycznych mających wpływ na ustalenie lub określenie wysokości zobowiązania.
Skład orzekający
Anna Janowska
sprawozdawca
Katarzyna Górska
sędzia
Renata Kantecka
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Wszelkie sprawy dotyczące zmiany decyzji ostatecznych w postępowaniu podatkowym, podkreślające znaczenie trybów nadzwyczajnych i zasady trwałości decyzji ostatecznych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany decyzji ostatecznej w podatku od nieruchomości, ale zasady proceduralne mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa ilustruje kluczowe zasady postępowania podatkowego, zwłaszcza dotyczące trwałości decyzji ostatecznych i ograniczeń w ich zmianie. Pokazuje, jak błędy proceduralne mogą prowadzić do uchylenia decyzji, nawet jeśli kwestia merytoryczna jest złożona.
“Błąd proceduralny uchylił decyzję podatkową – co musisz wiedzieć o zmianie ostatecznych rozstrzygnięć?”
Dane finansowe
WPS: 37 826 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.