I SA/Ol 296/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie rozpoznał skargę G. T. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) wypłaty środków pieniężnych od spółki z o.o. na rzecz wnioskodawcy. Spółka powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej wnioskodawcy (J.1), która wypracowała zyski przed przekształceniem. Zyski te zostały wniesione do spółki jako kapitał zapasowy. Wnioskodawca argumentował, że skoro zyski te zostały już opodatkowane jako dochód z działalności gospodarczej, ich późniejsza wypłata przez spółkę nie powinna stanowić przychodu podlegającego ponownemu opodatkowaniu PIT jako dywidenda. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że wypłata z kapitału zapasowego spółki stanowi przychód z udziału w zyskach osób prawnych, od którego spółka jako płatnik powinna pobrać zryczałtowany podatek. Sąd administracyjny, powołując się na liczne orzecznictwo, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że zasada kontynuacji działalności po przekształceniu nie może prowadzić do podwójnego opodatkowania tych samych dochodów. Zyski wypracowane i opodatkowane przez przedsiębiorcę przed przekształceniem nie tracą swojego charakteru i nie stają się zyskami osoby prawnej, nawet jeśli zostały wniesione do kapitału zapasowego spółki. Wypłata tych środków nie może być zatem ponownie opodatkowana podatkiem PIT. Sąd zasądził zwrot kosztów postępowania od Dyrektora KIS na rzecz skarżącego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady, że zyski wypracowane i opodatkowane przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. nie podlegają ponownemu opodatkowaniu podatkiem PIT po wypłacie ze spółki, nawet jeśli zostały wniesione do kapitału zapasowego.
Dotyczy sytuacji, gdy zyski są możliwe do wyodrębnienia w księgach rachunkowych spółki i zostały faktycznie wypracowane przez przedsiębiorcę przed przekształceniem.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wypłata zysków wypracowanych przez jednoosobową działalność gospodarczą przed jej przekształceniem w spółkę z o.o., które zostały wniesione do kapitału zapasowego spółki, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) jako dywidenda?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wypłata tych zysków nie stanowi przychodu podlegającego ponownemu opodatkowaniu podatkiem PIT.
Uzasadnienie
Zyski wypracowane i opodatkowane przez przedsiębiorcę przed przekształceniem nie tracą swojego charakteru i nie stają się zyskami osoby prawnej po wniesieniu do kapitału zapasowego spółki. Ponowne opodatkowanie tych samych dochodów byłoby podwójnym opodatkowaniem, co jest niedopuszczalne.
Czy zasada kontynuacji działalności po przekształceniu przedsiębiorcy w spółkę kapitałową pozwala na przejście obowiązków wynikających z ustawy o PIT na spółkę kapitałową?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zasada kontynuacji nie może prowadzić do przejścia obowiązków wynikających z ustawy o PIT na spółkę kapitałową, która podlega innemu reżimowi prawnemu opodatkowania.
Uzasadnienie
Obowiązki wynikające z ustawy o PIT dotyczą osób fizycznych i nie mogą być wypełniane przez spółkę kapitałową, która podlega odmiennym zasadom opodatkowania. Sukcesja podatkowa w tym zakresie jest ograniczona.
Przepisy (23)
Główne
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a ust. 1.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a ust. 1.
o.p. art. 93a § §1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący sukcesji podatkowej.
k.s.h. art. 584¹
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych
Przepisy dotyczące przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową.
k.s.h. art. 192
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych
Przepis dotyczący podziału zysku między wspólników.
k.s.h. art. 584²
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych
Zasada kontynuacji.
k.s.h. art. 551 § §5
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych
Tryb przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową.
k.s.h. art. 584⁴
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych
Przepis dotyczący zasilenia kapitału zapasowego nadwyżką.
k.s.h. art. 154 § §3 zd. 2
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych
Przepis dotyczący kapitału zapasowego.
p.p.s.a. art. 3 § §2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola sądów administracyjnych nad pisemnymi interpretacjami przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 146 § §1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie zaskarżonej interpretacji.
p.p.s.a. art. 145 § §1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia interpretacji z powodu naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzekanie o kosztach postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § §1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie zwrotu kosztów postępowania.
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada powszechności opodatkowania.
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada określoności podatków.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zyski wypracowane przez jednoosobową działalność gospodarczą przed jej przekształceniem w spółkę z o.o. nie tracą swojego charakteru i nie podlegają ponownemu opodatkowaniu podatkiem PIT po wypłacie ze spółki. • Ponowne opodatkowanie tych samych dochodów stanowiłoby podwójne opodatkowanie, co jest niedopuszczalne. • Zasada kontynuacji działalności po przekształceniu nie pozwala na przejście obowiązków z ustawy o PIT na spółkę kapitałową podlegającą innemu reżimowi opodatkowania.
Odrzucone argumenty
Wypłata zysków z kapitału zapasowego spółki kapitałowej stanowi przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT. • Spółka przekształcona jest płatnikiem podatku i ma obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanych środków.
Godne uwagi sformułowania
ponowne opodatkowanie tego samego dochodu, co jest niedopuszczalne • nie tracą swojego charakteru i z chwilą przekształcenia nie stają się zyskami osoby prawnej • nie jest to bowiem zysk wypracowany przez osobę prawną (nie został on też faktycznie uzyskany)
Skład orzekający
Anna Janowska
przewodniczący
Andrzej Brzuzy
sprawozdawca
Przemysław Krzykowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że zyski wypracowane i opodatkowane przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. nie podlegają ponownemu opodatkowaniu podatkiem PIT po wypłacie ze spółki, nawet jeśli zostały wniesione do kapitału zapasowego."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy zyski są możliwe do wyodrębnienia w księgach rachunkowych spółki i zostały faktycznie wypracowane przez przedsiębiorcę przed przekształceniem.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z przekształceniem działalności gospodarczej i ryzykiem podwójnego opodatkowania, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Przekształcasz firmę? Uważaj na podwójne opodatkowanie zysków!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.