I SA/Ol 189/26VAT nierzetelne faktury odliczenie przedawnienie
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie rozpoznał skargę D. Spółki z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) w przedmiocie podatku od towarów i usług za okres od lipca do grudnia 2020 r. Spółka kwestionowała decyzję organu odwoławczego, która utrzymała w mocy decyzję organu I instancji pozbawiającą ją prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez G. Sp. z o.o. za usługi marketingowe. Organy podatkowe uznały faktury za nierzetelne, nieodzwierciedlające rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, a także stwierdziły skuteczne zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w związku ze wszczęciem śledztwa prokuratorskiego w sprawie nierzetelnych faktur. Skarżąca podnosiła zarzuty naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących przedawnienia, prawa do obrony, niekompletnego postępowania dowodowego oraz błędnego ustalenia stanu faktycznego. Sąd uznał skargę za niezasadną. Stwierdził, że bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w związku ze śledztwem prowadzonym przez Prokuraturę Regionalną, które nie miało pozorowanego charakteru. Sąd podkreślił, że postępowanie karne skarbowe jest niezależne od postępowania podatkowego. W kwestii odliczenia VAT, sąd podzielił stanowisko organów, że sporne faktury nie dokumentowały rzeczywistych transakcji, co wynikało z szeregu ustaleń dotyczących kontrahenta spółki i jego dostawców (m.in. brak potwierdzenia wykonania usług, fikcyjne adresy, brak ksiąg podatkowych, wykreślenie z rejestru VAT). Sąd odrzucił zarzuty dotyczące naruszenia prawa do obrony i niekompletnego postępowania dowodowego, wskazując, że materiał dowodowy został zgromadzony zgodnie z przepisami, a dowody z innych postępowań zostały ocenione w całokształcie materiału. Sąd uznał, że w przypadku tzw. pustych faktur badanie dobrej wiary podatnika nie jest wymagane. W konsekwencji, sąd oddalił skargę na podstawie art. 151 p.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących odliczenia VAT z nierzetelnych faktur, skutków zawieszenia biegu terminu przedawnienia w związku ze śledztwem karnym skarbowym oraz zasad prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach VAT.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z działalnością spółek uczestniczących w transakcji oraz prowadzonym śledztwem.
Zagadnienia prawne (3)
Czy faktury dokumentujące nabycie usług marketingowych, wystawione przez spółkę, która nie wykazała rzeczywistego wykonania tych usług, mogą stanowić podstawę do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, faktury dokumentujące czynności, które nie zostały dokonane, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że materiał dowodowy jednoznacznie wskazuje, iż spółka G. i jej dostawcy nie wykonali usług wykazanych na fakturach. Brak było potwierdzenia wykonania usług przez pracowników spółki G., brak korespondencji merytorycznej, a także liczne nieprawidłowości dotyczące spółek uczestniczących w transakcji (fikcyjne adresy, brak ksiąg, wykreślenie z rejestru VAT).
Czy wszczęcie śledztwa karnego skarbowego w sprawie nierzetelnych faktur skutecznie zawiesza bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wszczęcie śledztwa karnego skarbowego, które nie ma pozorowanego charakteru i jest prowadzone przez niezależny organ (prokuratora), skutecznie zawiesza bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że śledztwo zostało wszczęte w związku z podejrzeniem popełnienia przestępstwa skarbowego, a przedstawienie zarzutów prezesowi zarządu spółki potwierdza, że postępowanie nie miało charakteru pozorowanego. Prokurator jest niezależny od organu podatkowego, co potwierdza prawidłowość zawieszenia biegu terminu przedawnienia.
Czy podatnik został pozbawiony prawa do obrony w postępowaniu podatkowym, w którym wykorzystano dowody z innych postępowań i odmówiono dopuszczenia wnioskowanych dowodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie został pozbawiony prawa do obrony, a postępowanie dowodowe zostało przeprowadzone zgodnie z przepisami.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że w postępowaniu podatkowym nie obowiązuje zasada bezpośredniości dowodowej, a dowody z innych postępowań mogą być wykorzystane po ich ocenie. Odmowa dopuszczenia dowodów była uzasadniona, gdy okoliczności były już dostatecznie wyjaśnione lub gdy wnioski dotyczyły kwestii nieistotnych dla rozstrzygnięcia sprawy. Brak możliwości zapoznania się z dowodami z postępowań wobec kontrahenta nie narusza prawa do obrony, jeśli organ sam przeprowadził odrębne postępowanie.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (18)
Główne
ustawa VAT art. 88 § 3a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego wystawione faktury, gdy stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane.
Op art. 70 § 6
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego ulega zawieszeniu m.in. w związku ze wszczęciem postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe.
Op art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
ustawa VAT art. 86 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Pomocnicze
ustawa VAT art. 112c § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określenie dodatkowego zobowiązania podatkowego.
k.k.s. art. 62 § 2a
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 61 § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 56 § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 76 § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 6 § 2
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 7 § 1
Kodeks karny skarbowy
Op art. 70c
Ordynacja podatkowa
Zawiadomienie podatnika o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.
Op art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego do podejmowania wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego ustalenia stanu faktycznego.
Op art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy jest obowiązany zebrać i w sposób wyczerpujący rozpatrzyć cały materiał dowodowy.
Op art. 188
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy może nie uwzględnić żądania strony dotyczącego przeprowadzenia dowodu, gdy przedmiotem dowodu są okoliczności niemające znaczenia dla sprawy lub gdy okoliczności te są już dostatecznie wyjaśnione.
Op art. 191
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy ocenia na podstawie całokształtu materiału dowodowego, czy dana okoliczność została udowodniona.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd dokonuje kontroli zaskarżonego aktu pod względem zgodności z prawem.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
W przypadku nieuwzględnienia skargi, sąd oddala ją.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktury nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. • Bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony w związku ze śledztwem prokuratorskim. • Brak było podstaw do odliczenia podatku naliczonego z nierzetelnych faktur.
Odrzucone argumenty
Zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu. • Organ podatkowy przeprowadził niekompletne postępowanie dowodowe. • Skarżąca została pozbawiona prawa do obrony. • Organy błędnie ustaliły stan faktyczny sprawy. • Naruszenie przepisów dotyczących prawa do odliczenia VAT.
Godne uwagi sformułowania
faktury nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych • bieg tego terminu uległ zawieszeniu od 1 grudnia 2023 r. w związku ze wszczęciem przez Prokuratora Prokuratury Regionalnej w [...] śledztwa • nie miało pozorowanego charakteru i nie służyło jedynie wstrzymaniu biegu terminu przedawnienia • nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego [...] wystawione faktury w przypadku gdy stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane • w postępowaniu podatkowym nie obowiązuje zasada bezpośredniości dowodowej • w przypadku posłużenia się tzw. pustymi fakturami badanie dobrej wiary podatnika nie jest wymagane
Skład orzekający
Andrzej Brzuzy
przewodniczący
Katarzyna Górska
sprawozdawca
Jolanta Strumiłło
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących odliczenia VAT z nierzetelnych faktur, skutków zawieszenia biegu terminu przedawnienia w związku ze śledztwem karnym skarbowym oraz zasad prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach VAT."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z działalnością spółek uczestniczących w transakcji oraz prowadzonym śledztwem.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu nierzetelnych faktur VAT i ich konsekwencji, a także ważnej kwestii zawieszenia biegu przedawnienia w związku z postępowaniem karnym. Wyjaśnia, jak sądy podchodzą do dowodów z innych postępowań i prawa do obrony.
“Nierzetelne faktury VAT: Jak śledztwo karne może wstrzymać przedawnienie podatku i co to oznacza dla podatników?”
Dane finansowe
WPS: 5882,78 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.