I SA/Lu 88/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która uznała stanowisko spółki komandytowej za nieprawidłowe. Spółka pytała, czy jako płatnik podatku PIT jest zobowiązana do pobierania zryczałtowanego podatku od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną w trakcie roku podatkowego, uwzględniając art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, który pozwala na pomniejszenie podatku PIT o przypadający na komplementariusza CIT. Zdaniem spółki, obowiązek ten nie powstaje, gdyż do obliczenia podatku PIT konieczne jest poznanie wysokości CIT należnego spółce, co jest możliwe dopiero po złożeniu zeznania CIT-8. Organ interpretacyjny nie zgodził się z tym, twierdząc, że spółka powinna pobierać podatek według stawki 19% bez pomniejszenia, gdyż na moment wypłaty zaliczek nie jest znana kwota podatku CIT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że spółka komandytowa nie jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek wypłacanych komplementariuszom w trakcie roku podatkowego. Sąd podzielił stanowisko spółki, wskazując, że obowiązek poboru podatku powstaje dopiero z chwilą, gdy możliwe jest jego prawidłowe obliczenie zgodnie z mechanizmem przewidzianym w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT, co następuje po zakończeniu roku podatkowego i ustaleniu należnego CIT. Sąd podkreślił, że taka wykładnia jest zgodna z ugruntowanym orzecznictwem sądów administracyjnych i celami wprowadzenia przepisów dotyczących podmiotowości podatkowej spółek komandytowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska, że spółki komandytowe nie są zobowiązane do poboru zryczałtowanego podatku PIT od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszom w trakcie roku podatkowego, ze względu na brak możliwości zastosowania mechanizmu pomniejszenia o CIT.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych, gdzie komplementariuszem jest osoba fizyczna, a spółka jest podatnikiem CIT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółka komandytowa, wypłacając komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną zaliczki na poczet przyszłego zysku w trakcie roku podatkowego, jest zobowiązana do pobierania od tych wpłat zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych i odprowadzania go, uwzględniając art. 30a ust. 6a ustawy o PIT pozwalający na pomniejszenie podatku PIT o przypadający na komplementariusza CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku PIT od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego, ponieważ obowiązek ten powstaje dopiero po ustaleniu należnego CIT za dany rok podatkowy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT wymagają od płatnika uwzględnienia mechanizmu pomniejszenia podatku PIT o kwotę CIT, co jest możliwe dopiero po zakończeniu roku podatkowego i złożeniu zeznania CIT-8. Brak możliwości zastosowania tego mechanizmu w trakcie roku oznacza brak obowiązku poboru podatku przez płatnika.
Czy złożenie skargi do sądu administracyjnego za pośrednictwem systemu e-Doręczenia, zamiast elektronicznej skrzynki podawczej (e-PUAP), powinno skutkować odrzuceniem skargi?
Odpowiedź sądu
Nie, złożenie skargi za pośrednictwem systemu e-Doręczenia nie powinno skutkować jej odrzuceniem, gdyż jest to przewidziany prawem sposób komunikacji, który docelowo zastąpi tradycyjną korespondencję.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że usługa e-Doręczenia jest przewidzianym prawem sposobem komunikacji z organami administracji, który ma się stać docelowym sposobem komunikacji, a jej użycie nie powinno prowadzić do odrzucenia skargi, zwłaszcza gdy istnieją potwierdzenia wysłania i otrzymania.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa stawkę zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pozwala na pomniejszenie zryczałtowanego podatku PIT od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki.
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nakłada na spółki komandytowe obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat z tytułu udziału w zyskach, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa zasady obliczania podatku dochodowego od osób prawnych.
O.p. art. 4
Ordynacja podatkowa
Definiuje obowiązek podatkowy.
O.p. art. 5
Ordynacja podatkowa
Definiuje zobowiązanie podatkowe.
p.p.s.a. art. 54 § § 1a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Reguluje sposób wnoszenia skargi w formie dokumentu elektronicznego.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Reguluje podstawę uchylenia zaskarżonej interpretacji.
Ustawa o doręczeniach elektronicznych
Reguluje zasady doręczania elektronicznego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Obowiązek poboru zryczałtowanego podatku PIT od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego powstaje dopiero po ustaleniu należnego CIT za dany rok podatkowy, co uniemożliwia jego pobór w trakcie roku. • Zastosowanie mechanizmu pomniejszenia podatku PIT o CIT, przewidzianego w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT, jest możliwe dopiero po zakończeniu roku podatkowego i złożeniu zeznania CIT-8. • Brak możliwości zastosowania mechanizmu pomniejszenia podatku PIT o CIT w trakcie roku podatkowego oznacza brak obowiązku poboru podatku przez płatnika.
Odrzucone argumenty
Spółka komandytowa jako płatnik jest zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszom w trakcie roku podatkowego, bez możliwości zastosowania pomniejszeń z art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT, ponieważ na moment wypłaty nie jest znana kwota podatku CIT.
Godne uwagi sformułowania
obowiązek poboru zryczałtowanego podatku powstaje w chwili, gdy płatnik może ustalić jego rzeczywistą wysokość • brak możliwości zastosowania art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT w trakcie trwania roku podatkowego wprost prowadzi do stwierdzenia, że nie można przypisać jej statusu płatnika • zobowiązanie podatkowe komplementariuszy powstanie z tego tytułu dopiero wówczas, gdy obiektywnie możliwe stanie się obliczenie konkretnej kwoty podatku według ustawowego mechanizmu kalkulacyjnego
Skład orzekający
Andrzej Niezgoda
przewodniczący
Marcin Małek
sprawozdawca
Jakub Polanowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska, że spółki komandytowe nie są zobowiązane do poboru zryczałtowanego podatku PIT od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszom w trakcie roku podatkowego, ze względu na brak możliwości zastosowania mechanizmu pomniejszenia o CIT."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych, gdzie komplementariuszem jest osoba fizyczna, a spółka jest podatnikiem CIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek komandytowych i ich wspólników, wyjaśniając praktyczne aspekty opodatkowania zaliczek na zysk i potwierdzając ugruntowaną linię orzeczniczą.
“Spółka komandytowa wypłaca zaliczki na zysk? Kiedy zapłacisz PIT!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.