Orzeczenie · 2013-10-25

I SA/Lu 549/13Uchylenie interpretacji amortyzacja aportu po przekształceniu

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie

Miejsce

Lublin

Data

2013-10-25

NSAPodatkoweWysokawsa

amortyzacjakoszty uzyskania przychodówaportprzekształcenie spółkisukcesja podatkowaspółka kapitałowaspółka osobowalikwidacja spółkiinterpretacja indywidualnaWSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie rozpatrzył skargę J. R. na interpretację indywidualną Ministra Finansów dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Sprawa dotyczyła możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, które zostały wniesione aportem do spółki kapitałowej (sp. z o.o.). Następnie spółka ta przekształciła się w spółkę osobową, a po jej likwidacji majątek, w tym nieruchomości, został wydany wspólnikom, w tym wnioskodawczyni, która prowadzi działalność gospodarczą. Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielką tych środków trwałych i zamierzała zaliczyć odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodów. Minister Finansów uznał stanowisko wnioskodawczyni za nieprawidłowe, argumentując, że na gruncie sukcesji podatkowej (art. 93a Ordynacji podatkowej) ograniczenia wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: u.p.d.o.p.), dotyczące wkładów niepieniężnych, nadal obowiązują. Oznacza to, że odpisy amortyzacyjne od tej części wartości środków trwałych, która nie została przekazana na kapitał zakładowy, nie mogą być kosztem uzyskania przychodów. Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: pdf) regulują zasady ustalania wartości początkowej i dokonywania odpisów amortyzacyjnych w przypadku przekształcenia i likwidacji spółek. Zgodnie z art. 22g ust. 12 i 14c oraz art. 22h ust. 3 i 3c pdf, w takich sytuacjach stosuje się zasadę kontynuacji, która obejmuje ustalenie wartości początkowej, metody amortyzacji oraz uwzględnienie dotychczasowych odpisów. Sąd stwierdził, że przepisy te nie przewidują kontynuacji ograniczeń wynikających z ustawy o CIT. Sąd zakwestionował rozszerzającą wykładnię art. 93a Ordynacji podatkowej przez organ podatkowy, wskazując, że sukcesja podatkowa nie może być stosowana a priori w sposób generalny, zwłaszcza w przypadku przekształceń różnorodzajowych, gdzie zmienia się status podatkowoprawny podmiotu. W przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w osobową, wspólnicy stają się podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych, a przepisy tej ustawy nie zawierają analogicznego ograniczenia jak art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) u.p.d.o.p. Sąd uznał, że ograniczenie to dotyczyło spółki kapitałowej i nie może być przenoszone na grunt podatku dochodowego od osób fizycznych.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja zasad sukcesji podatkowej przy przekształceniach spółek kapitałowych w osobowe i ich likwidacji, w kontekście stosowania ograniczeń amortyzacyjnych z ustawy o CIT do podatników PIT.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki kapitałowej w osobową, a następnie likwidacji tej spółki i przejęcia majątku przez wspólnika będącego osobą fizyczną.

Zagadnienia prawne (2)

Czy ograniczenia w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wniesionych aportem do spółki kapitałowej (wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) u.p.d.o.p.) mają zastosowanie do wspólnika będącego osobą fizyczną, który otrzymał te środki trwałe w wyniku likwidacji spółki osobowej powstałej z przekształcenia tej spółki kapitałowej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, ograniczenia te nie mają zastosowania.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że przepisy ustawy o PIT nakazują kontynuację zasad amortyzacji, ale nie przenoszą ograniczeń z ustawy o CIT. Sukcesja podatkowa na gruncie art. 93a Ordynacji podatkowej nie może być interpretowana rozszerzająco w przypadku przekształceń różnorodzajowych, a ustawa o PIT nie zawiera analogicznego ograniczenia.

Jak należy interpretować zasadę sukcesji podatkowej (art. 93a Ordynacji podatkowej) w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, a następnie likwidacji tej spółki osobowej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Sukcesja podatkowa w przypadku przekształceń różnorodzajowych (np. spółki kapitałowej w osobową) powinna być interpretowana z uwzględnieniem specyfiki przepisów ustaw podatkowych dotyczących poszczególnych podatków, a nie a priori rozszerzająco.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że przekształcenie spółki kapitałowej w osobową prowadzi do zmiany statusu podatkowoprawnego, a przepisy ustawy o PIT nie zawierają ograniczeń analogicznych do tych z ustawy o CIT. Pełna sukcesja podatkowa nie może mieć zastosowania, gdy prowadzi do przeniesienia ograniczeń specyficznych dla jednego typu podatnika na inny.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną interpretację indywidualną Ministra Finansów.

Przepisy (32)

Główne

u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1 pkt 63 lit. d

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

O.p. art. 93a § § 1

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej lub spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki.

O.p. art. 93a § § 2 pkt 1 lit. b

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej.

Pomocnicze

pdf art. 22 § ust. 1