I SA/Kr 882/20Uchylenie decyzji podatkowej nieujawnione zrodla 21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie rozpoznał skargę W. N. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w K. z dnia [...] lipca 2020 r., dotyczącą zobowiązania podatkowego od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów lub nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008 r. Sprawa miała złożony charakter, obejmujący postępowania przed organami pierwszej i drugiej instancji, a także wcześniejsze orzeczenia sądów administracyjnych. Skarżąca podnosiła zarzuty dotyczące stosowania przepisów uznanych za niezgodne z Konstytucją, naruszenia zasady dwuinstancyjności oraz przedawnienia prawa do ustalenia zobowiązania podatkowego. Sąd pierwszej instancji, w oparciu o wcześniejszą ocenę prawną wyrażoną w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego, uznał, że organ odwoławczy zignorował wiążącą wykładnię dotyczącą zastosowania art. 68 § 4a Ordynacji podatkowej. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżoną decyzję i zasądził zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącej, nakazując organowi ponowne rozpatrzenie sprawy z uwzględnieniem wskazanej wykładni.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych w sprawach o dochody z nieujawnionych źródeł, zwłaszcza w kontekście zmian legislacyjnych i orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego oraz sądów administracyjnych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej związanej ze zmianami przepisów w trakcie postępowania i orzecznictwem TK. Może wymagać analizy w kontekście konkretnych stanów faktycznych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ odwoławczy może wydać decyzję ustalającą wysokość zobowiązania podatkowego po upływie terminu przedawnienia, uwzględniając zmiany przepisów w trakcie postępowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Organ odwoławczy nie może wydać decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego po upływie terminu przedawnienia, a w przypadku zmiany przepisów w trakcie postępowania, należy uwzględnić nowe regulacje, w tym dotyczące przedawnienia.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że organ odwoławczy zignorował wiążącą wykładnię sądu dotyczącą zastosowania art. 68 § 4a Ordynacji podatkowej, który wprowadził zmiany w zakresie przedawnienia. Organ powinien był rozważyć, czy w świetle tego przepisu nie nastąpiło przedawnienie prawa do wydania decyzji ustalającej podatek.
Czy decyzja organu odwoławczego uchylająca decyzję organu pierwszej instancji i ustalająca zobowiązanie w niższej kwocie, wydana po upływie terminu przedawnienia, jest prawidłowa?
Odpowiedź sądu
Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że decyzja organu odwoławczego korygująca już istniejące zobowiązanie podatkowe, ustalone decyzją organu pierwszej instancji przed upływem terminu przedawnienia, nie jest powtórnym rozstrzygnięciem kreującym zobowiązanie i może być wydana po upływie terminu przedawnienia pierwotnej decyzji, o ile nie narusza zasady reformationis in peius.
Uzasadnienie
NSA wyjaśnił, że zobowiązanie podatkowe powstaje z chwilą doręczenia decyzji organu pierwszej instancji. Decyzja organu odwoławczego korygująca wysokość tego zobowiązania nie tworzy nowego zobowiązania, a jedynie je modyfikuje. W niniejszej sprawie, decyzje organu pierwszej instancji zostały doręczone przed upływem terminu przedawnienia, co pozwoliło organowi odwoławczemu na ich korektę.
Czy organ podatkowy może stosować przepisy, które utraciły moc obowiązującą lub zostały uznane za niezgodne z Konstytucją?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Organy podatkowe nie mogą stosować przepisów, które utraciły moc obowiązującą lub zostały uznane za niezgodne z Konstytucją, chyba że przepisy przejściowe stanowią inaczej lub interpretacja jest zgodna z Konstytucją.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że decyzje organu odwoławczego zostały wydane na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o PIT, który utracił moc obowiązującą po upływie 18 miesięcy od ogłoszenia wyroku Trybunału Konstytucyjnego. Organ odwoławczy nie dostrzegł, że w dacie wydawania decyzji należało stosować znowelizowane przepisy.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis uznany za niezgodny z Konstytucją, który utracił moc obowiązującą po upływie 18 miesięcy od ogłoszenia wyroku TK. Organy powinny kierować się wskazówkami TK i nadawać mu znaczenie zgodne z Konstytucją.
O.p. art. 68 § § 4a
Ordynacja podatkowa
Wprowadzony od 1 stycznia 2016 r., stanowi, że zobowiązanie podatkowe z tytułu opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Pomocnicze
O.p. art. 233
Ordynacja podatkowa
Reguluje skutki rozstrzygnięć organu odwoławczego, w tym uchylenie decyzji organu pierwszej instancji.
O.p. art. 70 § § 1
Ordynacja podatkowa
Reguluje termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 70 § § 6 pkt 2
Ordynacja podatkowa
Zawiesza bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego z dniem wniesienia skargi do sądu administracyjnego.
O.p. art. 70 § § 7 pkt 2
Ordynacja podatkowa
Określa moment rozpoczęcia biegu przedawnienia po zawieszeniu.
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy - Ordynacja podatkowa art. 3 § ust. 1
Do uzyskanych przed 1 stycznia 2016 r. przychodów, które nie znajdują pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzą ze źródeł nieujawnionych i w stosunku do których nie upłynął termin przedawnienia prawa do ustalenia zobowiązania podatkowego, stosuje się przepisy w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą.
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy - Ordynacja podatkowa art. 3 § ust. 2
Czynności dokonane w postępowaniach wszczętych i niezakończonych przez organy podatkowe przed dniem wejścia w życie ustawy nowelizującej pozostają w mocy.
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy - Ordynacja podatkowa art. 4
Reguluje przedawnienie prawa do wymiaru zobowiązania z tytułu przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych w okresie od 28 lutego 2015 r. do 31 grudnia 2015 r.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ odwoławczy zignorował wiążącą wykładnię sądu dotyczącą zastosowania art. 68 § 4a Ordynacji podatkowej. • Organ odwoławczy nie zastosował się do wyroku WSA w Krakowie z dnia 14 lipca 2016 r., sygn. akt I SA/Kr 551/16, który nakazywał rozważenie przedawnienia w świetle art. 68 § 4a Ordynacji podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
Sąd nie może wydać orzeczenia na niekorzyść skarżącego, chyba że stwierdzi naruszenie prawa skutkujące stwierdzeniem nieważności zaskarżonego aktu lub czynności. • Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia.
Skład orzekający
Wiesław Kuśnierz
przewodniczący
Waldemar Michaldo
sędzia
Jarosław Wiśniewski
sędzia-sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych w sprawach o dochody z nieujawnionych źródeł, zwłaszcza w kontekście zmian legislacyjnych i orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego oraz sądów administracyjnych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej związanej ze zmianami przepisów w trakcie postępowania i orzecznictwem TK. Może wymagać analizy w kontekście konkretnych stanów faktycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonych kwestii przedawnienia podatkowego i stosowania przepisów po zmianach legislacyjnych, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego. Pokazuje również, jak sądy egzekwują swoje wcześniejsze orzeczenia.
“Sąd administracyjny uchyla decyzję podatkową po latach batalii prawnej: kluczowe znaczenie ma przedawnienie!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.