I SA/Kr 249/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie rozpoznał skargę M. M. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która uchyliła decyzję organu pierwszej instancji i określiła zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w 2015 r. na kwotę 25 924 zł. Spór dotyczył wykładni i zastosowania przepisów art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o PIT, a także art. 30e tej ustawy. Podatnik uważał, że spłata kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup sprzedanego mieszkania, dokonana po uzyskaniu dochodu ze sprzedaży, kwalifikuje się do ulgi mieszkaniowej. Organ odwoławczy, powołując się na orzecznictwo NSA, uznał, że spłata kredytu zaciągniętego na zakup sprzedawanej nieruchomości, dokonana po jej sprzedaży, nie jest wydatkiem na własne cele mieszkaniowe, jeśli kredyt nie był zaciągnięty na nowe mieszkanie. Sąd administracyjny w pełni podzielił to stanowisko, wskazując, że celem ulgi mieszkaniowej jest wspieranie nabywania nowych nieruchomości, a nie spłata kredytów związanych ze sprzedaną nieruchomością. Sąd podkreślił, że taka interpretacja zapobiega dwukrotnemu odliczeniu tych samych wydatków, zgodnie z art. 21 ust. 30 ustawy o PIT. Sąd oddalił skargę, uznając, że nie doszło do naruszenia przepisów prawa materialnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej w PIT, w szczególności w kontekście spłaty kredytu zaciągniętego na zakup sprzedawanej nieruchomości.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika i może być stosowane do podobnych stanów faktycznych, gdzie kluczowe jest ustalenie, czy spłata kredytu kwalifikuje się do ulgi.
Zagadnienia prawne (3)
Czy spłata kredytu zaciągniętego na zakup sprzedawanej nieruchomości, dokonana po uzyskaniu dochodu ze sprzedaży, może być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe kwalifikujący do ulgi podatkowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spłata kredytu zaciągniętego na zakup sprzedawanej nieruchomości nie jest wydatkiem na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu przepisów, a tym samym nie podlega zwolnieniu podatkowemu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że celem ulgi mieszkaniowej jest wspieranie nabywania nowych nieruchomości, a nie spłata kredytów związanych ze sprzedaną nieruchomością. Interpretacja ta zapobiega podwójnemu odliczeniu tych samych wydatków.
Czy wydatki na spłatę kredytu hipotecznego, który został sfinansowany ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, mogą być uwzględnione przy obliczaniu dochodu zwolnionego od opodatkowania w ramach ulgi mieszkaniowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ takie działanie prowadziłoby do dwukrotnego odliczenia tych samych wydatków, co jest sprzeczne z art. 21 ust. 30 ustawy o PIT.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że uwzględnienie spłaty kredytu zaciągniętego na zakup zbytej nieruchomości jako wydatku na cel mieszkaniowy oznaczałoby możliwość dwukrotnego odliczenia tych samych wydatków, co jest niedopuszczalne.
Czy organ podatkowy naruszył art. 2a Ordynacji podatkowej poprzez brak rozstrzygnięcia niedających się usunąć wątpliwości na korzyść podatnika?
Odpowiedź sądu
Nie, organ nie naruszył art. 2a O.p., ponieważ w sprawie nie wystąpiły niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że do zastosowania art. 2a O.p. konieczne jest wykazanie, że wątpliwości nie da się usunąć żadną metodą wykładni, czego w tej sprawie nie stwierdzono.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
PPSA art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spłata kredytu zaciągniętego na zakup sprzedawanej nieruchomości nie jest wydatkiem na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a u.p.d.o.f. • Dopuszczenie spłaty kredytu zaciągniętego na zakup sprzedawanej nieruchomości jako wydatku na cel mieszkaniowy prowadziłoby do dwukrotnego odliczenia tych samych wydatków, co jest sprzeczne z art. 21 ust. 30 u.p.d.o.f.
Odrzucone argumenty
Spłata kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup sprzedanego mieszkania, dokonana po uzyskaniu dochodu ze sprzedaży, kwalifikuje się do ulgi mieszkaniowej. • Niewłaściwe zastosowanie art. 187 § 1 i art. 191 O.p. poprzez wydanie decyzji bez uwzględniania wszystkich okoliczności stanu faktycznego. • Błędna wykładnia art. 21 ust. 25 pkt 2 lit.a u.p.d.o.f. w zw. z art. 2a O.p. • Niewłaściwe zastosowanie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a i d oraz art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a oraz art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 30e u.p.d.o.f. • Błędna wykładnia art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f. poprzez przyjęcie, iż wydatkiem na nabycie lokalu mieszkalnego nie może być wydatek sfinansowany z kredytu hipotecznego. • Niewłaściwe zastosowanie art. 120 i art. 121 O.p. wskutek braku zastosowania art. 2a O.p. i dostrzeżenia 'pułapki podatkowej'.
Godne uwagi sformułowania
Spłata kredytu zaciągniętego na zakup sprzedawanej nieruchomości nie jest celem mieszkaniowym w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a u.p.d.o.f. • Uwzględnienie wobec tego, jako wydatku poniesionego na cel mieszkaniowy, kredytu zaciągniętego na zakup zbytej nieruchomości oznaczałoby możliwość dwukrotnego odliczenia tych samych wydatków • Z takimi wątpliwościami nie mamy natomiast do czynienia w rozpoznanej sprawie.
Skład orzekający
Bogusław Wolas
sprawozdawca
Jarosław Wiśniewski
członek
Piotr Głowacki
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej w PIT, w szczególności w kontekście spłaty kredytu zaciągniętego na zakup sprzedawanej nieruchomości."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika i może być stosowane do podobnych stanów faktycznych, gdzie kluczowe jest ustalenie, czy spłata kredytu kwalifikuje się do ulgi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnej ulgi podatkowej, a jej rozstrzygnięcie wyjaśnia istotne wątpliwości interpretacyjne dotyczące spłaty kredytów przy sprzedaży nieruchomości, co jest interesujące dla wielu podatników i doradców podatkowych.
“Czy spłata kredytu po sprzedaży mieszkania zwalnia z podatku? Sąd wyjaśnia kluczowe zasady ulgi mieszkaniowej.”
Dane finansowe
WPS: 25 924 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.