I SA/Kr 1179/18
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie rozpoznał skargę S. B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą zobowiązanie w podatku akcyzowym z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego. Organ I instancji zakwestionował zadeklarowaną przez podatnika podstawę opodatkowania, wskazując na znaczną rozbieżność z wartością rynkową pojazdu ustaloną przez biegłego. Podatnik wniósł odwołanie, zarzucając naruszenie szeregu przepisów proceduralnych i materialnych, w tym zasad prowadzenia postępowania podatkowego i niewłaściwą interpretację przepisów ustawy o podatku akcyzowym. Organ odwoławczy utrzymał decyzję w mocy, podkreślając obowiązek podatnika wykazania uzasadnionych przyczyn różnicy w cenie nabycia. Skarżący wniósł skargę do WSA, powtarzając zarzuty i dodając nowe, dotyczące m.in. pominięcia wartości przyjętej przez zagraniczny urząd celny. Sąd administracyjny, badając sprawę, uznał, że procedura wszczęta przez organy była zgodna z prawem. Wskazał, że przepisy ustawy o podatku akcyzowym dopuszczają weryfikację podstawy opodatkowania, nawet gdy wynika ona z art. 104 ust. 6 ustawy (wartość celna powiększona o cło, etc.). Sąd stwierdził, że podatnik nie wykazał uzasadnionych przyczyn znacznego odbiegania zadeklarowanej ceny od średniej wartości rynkowej, a jego wyjaśnienia były zbyt ogólne. Wartość pojazdu została określona przez biegłego, a sąd uznał, że organy zebrały materiał dowodowy rzetelnie i kompleksowo. W konsekwencji skargę oddalono.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości weryfikacji podstawy opodatkowania w podatku akcyzowym od wnt pojazdów, nawet jeśli pierwotna podstawa wynika z wartości celnej, oraz kryteriów oceny uzasadnionych przyczyn różnicy w cenie.
Dotyczy specyficznej sytuacji wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego, który był wcześniej importowany i jest w stanie uszkodzonym.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ podatkowy ma prawo do weryfikacji podstawy opodatkowania w podatku akcyzowym od wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego, nawet jeśli podstawa ta wynika z art. 104 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym (wartość celna powiększona o cło, etc.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy ma prawo do weryfikacji podstawy opodatkowania na podstawie art. 104 ust. 8 ustawy, nawet jeśli pierwotna podstawa opodatkowania wynika z art. 104 ust. 6 ustawy.
Uzasadnienie
Przepisy art. 104 ust. 8 i 9 ustawy o podatku akcyzowym nie zawierają wyłączeń dotyczących sytuacji, gdy podstawa opodatkowania została określona na podstawie art. 104 ust. 6. Odesłanie w art. 104 ust. 8 obejmuje swoim zakresem nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego, niezależnie od sposobu ustalenia jego pierwotnej podstawy opodatkowania.
Czy podatnik wykazał uzasadnione przyczyny znacznego odbiegania zadeklarowanej ceny nabycia uszkodzonego samochodu od jego średniej wartości rynkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie wykazał uzasadnionych przyczyn.
Uzasadnienie
Wyjaśnienia podatnika były zbyt ogólne, nie zawierały konkretnych danych rynkowych ani ofert sprzedaży podobnych pojazdów w podobnym stanie. Złożone korekty deklaracji zawierały znaczne rozbieżności, a prywatna opinia techniczna wykazywała nieścisłości w porównaniu do stanu faktycznego.
Czy ustalenie wartości rynkowej pojazdu przez biegłego powołanego z urzędu, na podstawie dokumentacji i stanu faktycznego, jest prawidłowe w sytuacji braku uzasadnionych wyjaśnień podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jest prawidłowe.
Uzasadnienie
W przypadku wszczęcia procedury weryfikacji podstawy opodatkowania z powodu braku uzasadnionych przyczyn znacznego odbiegania ceny od wartości rynkowej, organ jest zobowiązany do ustalenia prawidłowej wartości, w tym poprzez powołanie biegłego. Badanie średniej wartości rynkowej odbywa się na rynku krajowym.
Przepisy (6)
Główne
u.p.a. art. 104 § ust. 6, 8, 9, 11
Ustawa o podatku akcyzowym
Przepisy te regulują podstawę opodatkowania z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego oraz procedurę weryfikacji tej podstawy przez organ podatkowy, gdy znacznie odbiega ona od średniej wartości rynkowej bez uzasadnionej przyczyny.
Pomocnicze
u.p.a. art. 100 § ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Określają przedmiot opodatkowania akcyzą (wewnątrzwspólnotowe nabycie samochodu osobowego) oraz sytuacje, w których powstaje obowiązek podatkowy.
o.p. art. 21 § § 3
Ordynacja podatkowa
Dotyczy określenia zobowiązania podatkowego.
o.p. art. 120, 121, 187, 122, 180, 124, 188, 191
Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące zasad prowadzenia postępowania podatkowego, legalności działania, prawdy obiektywnej, zbierania dowodów, oceny dowodów.
p.p.s.a. art. 3, 134, 135, 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przepisy określające zakres kontroli sądów administracyjnych oraz zasady orzekania.
Konstytucja RP art. 2, 3, 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Przepisy dotyczące zasad ustroju państwa i działania organów władzy publicznej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Procedura weryfikacji podstawy opodatkowania była zgodna z prawem, mimo że pierwotna podstawa wynikała z art. 104 ust. 6 ustawy. • Podatnik nie wykazał uzasadnionych przyczyn znacznego odbiegania zadeklarowanej ceny od średniej wartości rynkowej. • Ustalenie wartości rynkowej przez biegłego na rynku krajowym było prawidłowe.
Odrzucone argumenty
Organ naruszył przepisy Ordynacji podatkowej i ustawy o podatku akcyzowym poprzez bezpodstawne zakwestionowanie wartości transakcyjnej. • Organ nie zebrał wszystkich niezbędnych dowodów i nie wyjaśnił stanu faktycznego. • Organ bezpodstawnie odrzucił dowody przedstawione przez podatnika. • Organ pominął wartość przyjętą przez zagraniczny urząd celny. • Organ działał niezgodnie z prawem wspólnotowym i stanowiskiem TSUE.
Godne uwagi sformułowania
"To, że samochód był uprzednio importowany nie ma żadnego znaczenia z punktu widzenia kwalifikowania tej czynności opodatkowanej, jako wewnątrzwspólnotowego nabycia, a w konsekwencji dla dopuszczalności weryfikowania wysokości podstawy opodatkowania w wewnątrzwspólnotowym nabyciu samochodu osobowego." • "Przepisy ustawy o podatku akcyzowym nakazują badanie średniej wartości rynkowej podobnego samochodu osobowego w kraju, nie zaś rozważenia przez organ wartości auta na rynku jego pochodzenia." • "Podatnik nie wykazał uzasadnionych przyczyn znacznego odbiegania zadeklarowanej ceny spornego auta od średniej wartości rynkowej tego samochodu osobowego." • "Zarzut błędu w ustaleniach faktycznych, przyjętych za podstawę rozstrzygnięcia jest tylko wówczas słuszny, gdy zasadność ocen i wniosków, wyprowadzonych przez organ wydający rozstrzygnięcie nie odpowiada wymogom logicznego rozumowania i doświadczenia życiowego."
Skład orzekający
Grażyna Firek
przewodniczący
Piotr Głowacki
sprawozdawca
Inga Gołowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości weryfikacji podstawy opodatkowania w podatku akcyzowym od wnt pojazdów, nawet jeśli pierwotna podstawa wynika z wartości celnej, oraz kryteriów oceny uzasadnionych przyczyn różnicy w cenie."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego, który był wcześniej importowany i jest w stanie uszkodzonym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatku akcyzowego od importowanych samochodów, a interpretacja przepisów dotyczących weryfikacji podstawy opodatkowania jest kluczowa dla podatników.
“Czy organ może podważyć cenę, którą zapłaciłeś za importowany samochód? Sąd wyjaśnia zasady weryfikacji podatku akcyzowego.”
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.