I SA/Kr 1039/10Rożnicowanie VAT przychodem kosztem podatkowym
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku spółki T. Sp. z o.o. o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie rozliczania różnic kursowych od podatku VAT. Spółka dokumentowała transakcje sprzedaży fakturami w walucie obcej, a wątpliwości budziła kwestia, czy różnica między wartością VAT wykazaną na fakturze w polskich złotych a wartością faktycznie otrzymaną od kontrahenta w walucie obcej (po przeliczeniu na złote) stanowi przychód lub koszt podatkowy. Spółka argumentowała, że szerokie definicje przychodu i kosztu w ustawie o PDOP powinny obejmować takie ekonomiczne przysporzenia lub koszty, nawet jeśli nie są one klasyfikowane jako różnice kursowe w rozumieniu art. 15a ustawy. Organ podatkowy (Minister Finansów) uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że dla celów podatku dochodowego przychodem i kosztem są wartości netto, a podatek VAT nie stanowi kosztu uzyskania przychodu ani przychodu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organu. Sąd wskazał, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o PDOP, podatek VAT co do zasady nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, a zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 9 tej ustawy, za przychody nie uważa się należnego podatku VAT. Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące różnic kursowych (art. 15a ustawy) mają zastosowanie do przychodów i kosztów w kwocie netto, a nie do kwot podatku VAT. W związku z tym, nawet jeśli występują ekonomiczne różnice w kwotach VAT, nie mogą one być zaliczone do podatkowych kategorii przychodu ani kosztów uzyskania przychodu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie zasady neutralności podatku VAT dla celów PDOP i brak możliwości zaliczania różnic kursowych od VAT do przychodów/kosztów podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji rozliczania VAT w walucie obcej i różnic kursowych od tej kwoty. Interpretacja opiera się na przepisach ustawy o PDOP i Ordynacji podatkowej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy różnica pomiędzy wartością podatku VAT wykazaną w polskich złotych na fakturze a wartością rzeczywiście otrzymaną od kontrahenta stanowi przychód lub odpowiednio koszt podatkowy Spółki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, różnica ta nie stanowi przychodu ani kosztu podatkowego.
Uzasadnienie
Podatek VAT ani jego pochodne nie mogą być zaliczone do przychodów ani kosztów uzyskania przychodów na gruncie ustawy o PDOP. Przepisy dotyczące różnic kursowych (art. 15a ustawy) mają zastosowanie do kwot netto, a nie do kwot podatku VAT.
Czy zaskarżona interpretacja indywidualna została wydana z naruszeniem terminu określonego w art. 14d Ordynacji podatkowej?
Odpowiedź sądu
Nie, interpretacja została wydana w terminie.
Uzasadnienie
Wniosek wpłynął 1 grudnia 2009 r., a interpretacja została skutecznie doręczona 3 marca 2010 r., co mieści się w trzymiesięcznym terminie.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (19)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Reguluje różnice kursowe, które mogą zwiększać przychody (dodatnie) lub koszty uzyskania przychodów (ujemne).
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 4 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Za przychody nie uważa się należnego podatku od towarów i usług.
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 4 pkt 10
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Za przychody nie uważa się zwróconej różnicy podatku od towarów i usług.
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1 pkt 46
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatek od towarów i usług, poza enumeratywnie wyliczonymi przypadkami, nie stanowi co do zasady kosztu uzyskania przychodu.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przychody to w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe. Szeroka definicja przychodu.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty uzyskania przychodów to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Szeroka definicja kosztu.
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyliczenie przysporzeń wyłączonych z przychodów.
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyliczenie wydatków wyłączonych z kosztów.
u.p.d.o.p. art. 15a § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ma zastosowanie do ustalania różnic kursowych od przychodów należnych w walutach obcych.
u.p.d.o.p. art. 15a § ust. 3 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ma zastosowanie do ustalania różnic kursowych od kosztów uzyskania przychodów w walutach obcych.
p.u.s.a. art. 1 § § 1
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 2
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wady skutkujące koniecznością uchylenia aktu.
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
W przypadku nieuwzględnienia skargi, sąd skargę oddala.
Rozporządzenie Ministra Finansów art. 5 § ust. 6
Dotyczy sposobu wykazywania kwoty VAT na fakturze w walucie obcej.
o.p. art. 14d
Ordynacja podatkowa
Termin na wydanie interpretacji indywidualnej.
o.p. art. 14c
Ordynacja podatkowa
Zawartość interpretacji indywidualnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podatek VAT ani jego pochodne nie stanowią przychodu ani kosztu podatkowego na gruncie ustawy o PDOP. • Przepisy dotyczące różnic kursowych (art. 15a ustawy o PDOP) nie mają zastosowania do kwot podatku VAT. • Interpretacja indywidualna została wydana w terminie.
Odrzucone argumenty
Różnica pomiędzy wartością VAT wykazaną w PLN na fakturze a wartością faktycznie otrzymaną od kontrahenta stanowi przychód lub koszt podatkowy. • Szerokie definicje przychodu i kosztu w ustawie o PDOP obejmują takie ekonomiczne przysporzenia/koszty. • Interpretacja indywidualna została wydana z naruszeniem terminu.
Godne uwagi sformułowania
Nie każde jednak przysporzenie (przychód) i koszt w znaczeniu ekonomicznym może być uznany za przychód bądź za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. • Sporne kwoty, jeżeli nawet były by ponoszone w celu, zachowania źródła przychodów, to jako element podatku od towarów i usług nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. • Dla potrzeb podatku dochodowego przychodem są zatem kwoty netto. • Regulacja ta stanowi praktyczną realizację zasady neutralności podatku od towarów i usług dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. • Mimo więc, że w pewnych sytuacjach przy przeliczeniach walutowych kwot podatku od towarów i usług mogą wystąpić różnice, które w kategoriach ekonomicznych można rozpatrywać jako zysk lub stratę, to z wyraźnej woli ustawodawcy nie będą one mogły być zaliczone do podatkowej kategorii przychodu bądź kosztów uzyskania przychodu.
Skład orzekający
Piotr Głowacki
przewodniczący-sprawozdawca
Agnieszka Jakimowicz
sędzia
Ewa Michna
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady neutralności podatku VAT dla celów PDOP i brak możliwości zaliczania różnic kursowych od VAT do przychodów/kosztów podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji rozliczania VAT w walucie obcej i różnic kursowych od tej kwoty. Interpretacja opiera się na przepisach ustawy o PDOP i Ordynacji podatkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z rozliczaniem VAT w walutach obcych, co jest częstym problemem w obrocie międzynarodowym. Choć rozstrzygnięcie jest zgodne z utrwaloną linią interpretacyjną, wyjaśnia podstawowe zasady neutralności VAT.
“Czy różnice kursowe od podatku VAT to przychód lub koszt? Sąd wyjaśnia.”
Sektor
podatkowe
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.