I SA/Ke 505/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która uznała stanowisko podatnika A.P. za nieprawidłowe. Spór dotyczył skutków podatkowych wypłaty zysków wypracowanych w jednoosobowej działalności gospodarczej (opodatkowanych PIT), które po przekształceniu firmy w spółkę z o.o. i wyborze opodatkowania CIT estońskim, miały zostać wypłacone wspólnikowi. Dyrektor KIS uznał, że taka wypłata stanowi przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegający 19% podatkowi. Sąd administracyjny nie zgodził się z tym stanowiskiem. Podkreślono, że zyski wypracowane przed przekształceniem i opodatkowane PIT zachowują swój charakter i nie stają się automatycznie zyskami osoby prawnej. Uznanie ich za przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych prowadziłoby do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu, co jest sprzeczne z Konstytucją RP i utrwalonym orzecznictwem sądów administracyjnych. Sąd wskazał, że wypłata ta jest neutralna podatkowo na gruncie ustawy PIT, a jej uznanie za przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych byłoby błędną wykładnią przepisów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady, że wypłata zysków z jednoosobowej działalności gospodarczej, opodatkowanych PIT przed przekształceniem, nie podlega ponownemu opodatkowaniu jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych, zapobiegając podwójnemu opodatkowaniu.
Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. i wypłaty zysków wypracowanych przed przekształceniem, które zostały już opodatkowane PIT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wypłata zysków z jednoosobowej działalności gospodarczej, które zostały opodatkowane podatkiem PIT przed przekształceniem w spółkę z o.o., a następnie zostały wniesione do kapitału spółki, stanowi przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na gruncie ustawy PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, taka wypłata nie stanowi przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i jest neutralna podatkowo na gruncie ustawy PIT, ponieważ zapobiega podwójnemu opodatkowaniu tego samego dochodu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zyski wypracowane i opodatkowane w jednoosobowej działalności gospodarczej zachowują swój charakter nawet po przekształceniu w spółkę z o.o. i wniesieniu do jej kapitału. Wypłata tych środków nie jest przychodem z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, a uznanie jej za taki przychód prowadziłoby do niedopuszczalnego podwójnego opodatkowania.
Czy opodatkowanie zysku, który został już raz opodatkowany podatkiem PIT w jednoosobowej działalności gospodarczej, a następnie przy jego wypłacie przez spółkę z o.o. jako przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jest zgodne z zasadami konstytucyjnymi?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, takie podwójne opodatkowanie jest sprzeczne z zasadami wyrażonymi w art. 84 i art. 217 Konstytucji RP.
Uzasadnienie
Podwójne opodatkowanie tego samego dochodu jest niedopuszczalne i narusza zasady konstytucyjne dotyczące opodatkowania.
Przepisy (15)
Główne
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd, uwzględniając skargę na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego, uchyla interpretację.
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Stosuje się odpowiednio przy uchylaniu interpretacji.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe.
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.
u.p.d.o.f. art. 24 § 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.
u.p.d.o.f. art. 30a § 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ord.pr. art. 93a § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
k.s.h. art. 5841
Kodeks spółek handlowych
Przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru.
k.s.h. art. 5842 § 1
Kodeks spółek handlowych
Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.
k.s.h. art. 5842 § 2
Kodeks spółek handlowych
Spółka przekształcona pozostaje podmiotem zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem.
k.s.h. art. 5842 § 3
Kodeks spółek handlowych
Osoba fizyczna staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie.
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Nakładanie podatków oraz innych danin publicznych może nastąpić wyłącznie w drodze ustawy.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wypłata zysków wypracowanych w jednoosobowej działalności gospodarczej, opodatkowanych PIT przed przekształceniem, nie stanowi przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych po przekształceniu w spółkę z o.o. • Uznanie takiej wypłaty za przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych prowadziłoby do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu, co jest niedopuszczalne i sprzeczne z Konstytucją RP.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS, że wypłata zysków z jednoosobowej działalności gospodarczej po przekształceniu w spółkę z o.o. stanowi przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Godne uwagi sformułowania
podwójne opodatkowanie tego samego dochodu, co jest niedopuszczalne • wypłata środków ze spółki, które nie mają nic wspólnego z prawami korporacyjnymi wspólnika i zyskiem osoby prawnej
Skład orzekający
Artur Adamiec
przewodniczący
Magdalena Chraniuk-Stępniak
członek
Andrzej Mącznik
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że wypłata zysków z jednoosobowej działalności gospodarczej, opodatkowanych PIT przed przekształceniem, nie podlega ponownemu opodatkowaniu jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych, zapobiegając podwójnemu opodatkowaniu."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. i wypłaty zysków wypracowanych przed przekształceniem, które zostały już opodatkowane PIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z przekształceniami firm i ryzykiem podwójnego opodatkowania, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Przekształcasz firmę? Uważaj na podwójne opodatkowanie zysków – sąd wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.