I SA/KE 311/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki L. Sp. z o.o. sp. komandytowa na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) dotyczącą opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT) odpłatnego nabycia wierzytelności w ramach cesji. Spółka nabywała wierzytelności od osób fizycznych lub prawnych, które wynikały m.in. z ustawy o kredycie konsumenckim, dotyczące zwrotu części kosztów kredytu lub prowizji. Nabycie następowało na podstawie umowy cesji wierzytelności, gdzie cedent przelewał wierzytelność na spółkę (cesjonariusza) za uzgodnioną cenę, która była niższa od wartości nominalnej wierzytelności. Spółka nabywała wierzytelności na własne ryzyko, w celu ich dochodzenia na drodze sądowej lub pozasądowej. Dyrektor KIS uznał, że takie nabycie jest świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu VAT, ponieważ zbywca jest uwolniony od czynności związanych z dochodzeniem długu i ryzyka jego nieściągnięcia, a różnica między wartością nominalną a ceną zakupu stanowi wynagrodzenie dla nabywcy. Spółka wniosła skargę, argumentując, że brak jest bezpośredniego wynagrodzenia za świadczenie usług, a cena zakupu odzwierciedla ekonomiczną wartość wierzytelności, która jest nabywana na własne ryzyko. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że kluczowe jest, czy istnieje bezpośredni związek między świadczeniem a wynagrodzeniem. Powołując się na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) w sprawie C-93/10 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA), sąd stwierdził, że nabycie wierzytelności na własne ryzyko po cenie niższej od wartości nominalnej, odzwierciedlającej ich rzeczywistą ekonomiczną wartość (często ze względu na wątpliwe perspektywy spłaty i ryzyko niewypłacalności dłużników), nie stanowi odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu przepisów o VAT. Sąd podkreślił, że spółka działa na własny rachunek i ryzyko, a dochodzenie wierzytelności jest wykonywaniem prawa własności, a nie usługą na rzecz cedenta. Interpretacja organu została uznana za błędną, naruszającą przepisy prawa materialnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że nabycie wierzytelności na własne ryzyko po cenie niższej od wartości nominalnej, odzwierciedlającej ich ekonomiczną wartość, nie podlega opodatkowaniu VAT, zgodnie z orzecznictwem TSUE i NSA.
Stosowanie do sytuacji, gdzie cena zakupu wierzytelności faktycznie odzwierciedla jej ekonomiczną wartość i ryzyko związane ze spłatą, a nabycie następuje na własne ryzyko cesjonariusza.
Zagadnienia prawne (2)
Czy odpłatne nabycie wierzytelności w ramach cesji, gdy cena zakupu jest niższa od wartości nominalnej i odzwierciedla ekonomiczną wartość wierzytelności nabywanej na własne ryzyko, stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, takie nabycie nie stanowi odpłatnego świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu VAT.
Uzasadnienie
Warunkiem opodatkowania VAT jest istnienie bezpośredniego związku między świadczeniem a otrzymanym wynagrodzeniem. Nabycie wierzytelności na własne ryzyko po cenie niższej od wartości nominalnej, odzwierciedlającej ich rzeczywistą ekonomiczną wartość (ze względu na wątpliwe perspektywy spłaty), nie jest odpłatnym świadczeniem usług, gdyż cesjonariusz nie otrzymuje wynagrodzenia od cedenta.
Czy różnica między wartością nominalną nabywanej wierzytelności a ceną jej zakupu, gdy cena ta odzwierciedla ekonomiczną wartość wierzytelności, może być traktowana jako wynagrodzenie za świadczenie usług?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, taka różnica nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług, jeśli odzwierciedla rzeczywistą ekonomiczną wartość wierzytelności w chwili sprzedaży.
Uzasadnienie
Zgodnie z orzecznictwem TSUE i NSA, jeśli cena zakupu wierzytelności odzwierciedla jej rzeczywistą ekonomiczną wartość (uzależnioną od wątpliwych perspektyw spłaty i ryzyka), nie można jej traktować jako wynagrodzenia za usługę świadczoną przez nabywcę na rzecz zbywcy.
Przepisy (18)
Główne
P.p.s.a. art. 145 § par. 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146 § par. 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądach administracyjnych
P.p.s.a. art. 205 § par. 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądach administracyjnych
u.p.t.u. art. 8 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 43 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Ord.pod. art. 14c § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ord.pod. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ord.pod. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ord.pod. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ustawa o kredycie konsumenckim
k.c.
Kodeks cywilny
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nabycie wierzytelności na własne ryzyko po cenie niższej od wartości nominalnej, odzwierciedlającej ich ekonomiczną wartość, nie jest odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu VAT. • Brak bezpośredniego związku między świadczeniem a wynagrodzeniem wyklucza opodatkowanie VAT. • Różnica między wartością nominalną a ceną zakupu wierzytelności trudnych nie stanowi wynagrodzenia za usługę.
Odrzucone argumenty
Dyrektor KIS uznał nabycie wierzytelności za świadczenie usług podlegające VAT, gdyż zbywca jest uwolniony od ryzyka i kosztów dochodzenia długu, a różnica cen stanowi wynagrodzenie.
Godne uwagi sformułowania
różnica między wartością nominalną cedowanych wierzytelności a ich ceną ich sprzedaży odzwierciedla rzeczywistą ekonomiczną wartość owych wierzytelności w chwili sprzedaży, która jest uzależniona od wątpliwych perspektyw na ich spłatę i zwiększonego ryzyka niewypłacalności dłużników • żadna transakcja nabycia na własne ryzyko wierzytelności trudnej, po cenie niższej od jej wartości nominalnej, nie będzie mogła być zakwalifikowana jako świadczenie przez nabywcę wierzytelności usługi w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT
Skład orzekający
Maria Grabowska
przewodniczący
Magdalena Chraniuk-Stępniak
członek
Danuta Kuchta
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że nabycie wierzytelności na własne ryzyko po cenie niższej od wartości nominalnej, odzwierciedlającej ich ekonomiczną wartość, nie podlega opodatkowaniu VAT, zgodnie z orzecznictwem TSUE i NSA."
Ograniczenia: Stosowanie do sytuacji, gdzie cena zakupu wierzytelności faktycznie odzwierciedla jej ekonomiczną wartość i ryzyko związane ze spłatą, a nabycie następuje na własne ryzyko cesjonariusza.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia z zakresu VAT związanego z obrotem wierzytelnościami, które ma istotne implikacje praktyczne dla firm zajmujących się windykacją lub nabywaniem wierzytelności.
“Czy kupno długu po okazyjnej cenie to VAT? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.