I SA/KE 304/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w J. o nałożeniu na spółkę B. Spółka jawna dodatkowego zobowiązania w podatku od towarów i usług. Spółka nie dokonała korekty z tytułu "złych długów" na podstawie art. 89b ustawy o VAT po upływie 150 dni od terminu płatności niezapłaconych należności. Organy podatkowe ustaliły dodatkowe zobowiązanie w wysokości 30% kwoty podatku wynikającego z nieuregulowanych faktur. Spółka wniosła skargę, zarzucając naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej oraz ustawy o VAT, w tym błędne zastosowanie art. 89b ust. 6 ustawy o VAT i brak zawieszenia postępowania podatkowego mimo toczącego się postępowania karnego. Sąd, działając na podstawie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego, który uchylił poprzedni wyrok WSA i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania, uwzględnił skargę. Kluczowym argumentem sądu było naruszenie prawa w kontekście zasady proporcjonalności i przepisów unijnych, w szczególności art. 273 dyrektywy VAT oraz orzecznictwa TSUE (wyrok w sprawie C-935/19). Sąd wskazał, że sankcje nie mogą wykraczać poza to, co niezbędne do zapewnienia prawidłowego poboru podatku i zapobiegania oszustwom, a ich wysokość powinna być dostosowana do konkretnych okoliczności sprawy, uwzględniając charakter i wagę naruszenia oraz rozmiar uszczuplenia dochodów Skarbu Państwa. Ponowne postępowanie będzie wymagało poszerzenia o elementy dowodowe związane z ustaleniem rozmiaru uszczuplenia i stopnia przyczynienia się do niego podatnika.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaWykładnia art. 89b ust. 6 ustawy o VAT w kontekście zasady proporcjonalności i prawa unijnego, stosowanie orzecznictwa TSUE do krajowych sankcji VAT.
Dotyczy głównie interpretacji przepisów dotyczących dodatkowego zobowiązania w VAT i zasady proporcjonalności. Konieczność analizy konkretnych okoliczności sprawy.
Zagadnienia prawne (3)
Czy nałożenie dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT na podstawie art. 89b ust. 6 ustawy o VAT jest zgodne z zasadą proporcjonalności i przepisami prawa unijnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli nie uwzględnia się zasady proporcjonalności i przepisów unijnych przy wymiarze sankcji.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że przy wymiarze dodatkowego zobowiązania podatkowego należy uwzględnić zasadę proporcjonalności wynikającą z prawa unijnego i orzecznictwa TSUE, co oznacza, że sankcje nie mogą wykraczać poza to, co niezbędne do osiągnięcia celów poboru podatku i zapobiegania oszustwom, a ich wysokość powinna być dostosowana do konkretnych okoliczności sprawy.
Czy organy podatkowe prawidłowo zastosowały art. 89b ust. 6 ustawy o VAT, nakładając dodatkowe zobowiązanie podatkowe w VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ nie uwzględniono zasady proporcjonalności i przepisów unijnych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że choć stan faktyczny został prawidłowo ustalony, to sposób zastosowania art. 89b ust. 6 ustawy o VAT był wadliwy z uwagi na brak uwzględnienia zasady proporcjonalności i przepisów unijnych, co stanowiło podstawę do uchylenia decyzji.
Czy postępowanie podatkowe powinno zostać zawieszone w związku z toczącym się postępowaniem karnym dotyczącym przestępstwa skarbowego?
Odpowiedź sądu
Kwestia ta została częściowo rozstrzygnięta przez NSA, który uznał, że wszczęcie postępowania karnego skarbowego nie miało instrumentalnego charakteru w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia.
Uzasadnienie
NSA w poprzednim wyroku stwierdził, że sąd pierwszej instancji wadliwie uznał, iż istnieją istotne wątpliwości co do instrumentalnego charakteru postępowania karnego skarbowego w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia. Sąd pierwszej instancji ma rozpoznać sprawę z uwzględnieniem tej wykładni.
Przepisy (13)
Główne
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.t.u. art. 89b § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 89b § 6
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 185 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 190
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 70 § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 89b § 4
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 89a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 112b
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
p.u.s.a. art. 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie zasady proporcjonalności i przepisów unijnych przy wymiarze dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT. • Konieczność uwzględnienia orzecznictwa TSUE w zakresie sankcji VAT.
Godne uwagi sformułowania
Sankcje nie mogą bowiem wykraczać poza to, co jest niezbędne do osiągnięcia celów obejmujących zapewnienie prawidłowego poboru podatku i zapobieganie oszustwom podatkowym. • Przy wymiarze dodatkowego zobowiązania podatkowego, w szczególności źródeł naruszenia, którego ukaraniu służy sankcja z art. 89b ust. 6 ustawy o VAT jego charakteru i wagi, w tym jednoznacznego ustalenia rozmiaru uszczuplenia dochodów Skarbu Państwa jakie nastąpiło w wyniku działań skarżącej.
Skład orzekający
Agnieszka Banach
przewodniczący
Magdalena Chraniuk-Stępniak
członek
Magdalena Stępniak
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Wykładnia art. 89b ust. 6 ustawy o VAT w kontekście zasady proporcjonalności i prawa unijnego, stosowanie orzecznictwa TSUE do krajowych sankcji VAT."
Ograniczenia: Dotyczy głównie interpretacji przepisów dotyczących dodatkowego zobowiązania w VAT i zasady proporcjonalności. Konieczność analizy konkretnych okoliczności sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii stosowania sankcji VAT i ich zgodności z prawem unijnym, co jest istotne dla wielu podatników i prawników. Wykładnia zasady proporcjonalności w kontekście VAT jest zawsze interesująca.
“Sankcje VAT muszą być proporcjonalne: WSA bada zgodność polskiego prawa z wytycznymi TSUE.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.