I SA/Ke 154/26Płatności gwarancyjne najem podatek dochodowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji przepisów podatkowych w zakresie momentu powstania przychodu z tytułu tzw. Płatności Gwarancyjnych za Zachęty. Podatnik P. B. nabył wraz ze wspólnikiem spółkę jawną, która następnie przekształciła się w spółkę z o.o. Spółka zakupiła nieruchomość biurową, a następnie kontynuowała umowy najmu z poprzednim sprzedającym, uwzględniając w nich zachęty dla najemców. W celu wyrównania potencjalnych braków przychodów z najmu, strony zawarły umowę gwarancji czynszowej, przewidującą Płatności Gwarancyjne. Podatnik uważał, że Płatności Gwarancyjne za Zachęty, ściśle powiązane z umowami najmu i rozliczane miesięcznie, powinny być rozpoznawane jako przychód z usług rozliczanych okresowo (art. 14 ust. 1e ustawy o PIT). Dyrektor KIS uznał jednak, że płatności te stanowią rekompensatę za utracone korzyści, a przychód powstaje w dacie ich otrzymania (art. 14 ust. 1i ustawy o PIT). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach oddalił skargę podatnika. Sąd podzielił stanowisko organu, argumentując, że Płatności Gwarancyjne za Zachęty nie są wynagrodzeniem za świadczone przez spółkę usługi na rzecz sprzedającego nieruchomość, lecz stanowią wyrównanie za utracone przychody z najmu wynikające z udzielonych najemcom zachęt. W związku z tym, przepis art. 14 ust. 1e ustawy o PIT, dotyczący usług rozliczanych okresowo, nie miał zastosowania. Sąd uznał, że przychód powstaje zgodnie z art. 14 ust. 1i ustawy o PIT, czyli w dacie otrzymania płatności.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja momentu powstania przychodu z tytułu płatności gwarancyjnych związanych z umowami najmu, gdy płatności te nie są bezpośrednim wynagrodzeniem za świadczone usługi, lecz rekompensatą za utracone korzyści.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie płatności gwarancyjne mają charakter rekompensaty, a nie wynagrodzenia za usługę ciągłą świadczoną na rzecz podmiotu wypłacającego płatność.
Zagadnienia prawne (1)
Czy Płatności Gwarancyjne za Zachęty, związane z umowami najmu nieruchomości i rozliczane miesięcznie, powinny być rozpoznawane jako przychód z usług rozliczanych okresowo zgodnie z art. 14 ust. 1e ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, Płatności Gwarancyjne za Zachęty nie stanowią przychodu z tytułu usług rozliczanych okresowo, a przychód powstaje w dacie ich otrzymania zgodnie z art. 14 ust. 1i ustawy o PIT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że Płatności Gwarancyjne za Zachęty nie są wynagrodzeniem za świadczone przez spółkę usługi na rzecz sprzedającego nieruchomość, lecz stanowią rekompensatę za utracone korzyści związane z udzielonymi najemcom zachętami. W związku z tym, przepis art. 14 ust. 1e ustawy o PIT, dotyczący usług rozliczanych okresowo, nie miał zastosowania.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 14 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § 1c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § 1e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten ma zastosowanie w przypadku, gdy strony umowy ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych. Za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
u.p.d.o.f. art. 14 § 1i
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
W przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Argumenty
Odrzucone argumenty
Płatności Gwarancyjne za Zachęty stanowią przychód z tytułu usług rozliczanych okresowo zgodnie z art. 14 ust. 1e ustawy o PIT. • Organ naruszył przepisy prawa procesowego, w tym art. 14c § 2 oraz art. 121 § 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej, poprzez brak prawidłowego uzasadnienia interpretacji.
Godne uwagi sformułowania
Płatności Gwarancyjne za Zachęty nie są wynagrodzeniem za żadną usługę. • Płatności Gwarancyjne za Zachęty stanowią rodzaj rekompensaty/wyrównania ubytku za utracone przyszłe przychody. • Charakter usług ciągłych: świadczenia trwają dłuższy czas i tworzą funkcjonalną całość, a upływ pewnego czasu nie pozwala na uznanie usługi za wykonaną pomimo jej dalszego świadczenia.
Skład orzekający
Krzysztof Armański
przewodniczący
Magdalena Chraniuk-Stępniak
sprawozdawca
Andrzej Mącznik
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja momentu powstania przychodu z tytułu płatności gwarancyjnych związanych z umowami najmu, gdy płatności te nie są bezpośrednim wynagrodzeniem za świadczone usługi, lecz rekompensatą za utracone korzyści."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie płatności gwarancyjne mają charakter rekompensaty, a nie wynagrodzenia za usługę ciągłą świadczoną na rzecz podmiotu wypłacającego płatność.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii podatkowej związanej z przychodami z nieruchomości i specyficznymi umowami, co jest interesujące dla prawników i doradców podatkowych.
“Kiedy płatności gwarancyjne od sprzedającego stają się przychodem? Kluczowa interpretacja WSA w sprawie najmu.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.