I SA/Ka 1414/96Rękojmia vs odszkodowanie podatki przychody
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał sprawę dotyczącą decyzji organów podatkowych, która została wydana po wznowieniu postępowania administracyjnego. Sąd uznał, że wznowienie postępowania było wadliwe, ponieważ oparto je na okolicznościach, które miały miejsce po wydaniu pierwotnej decyzji, co jest sprzeczne z art. 145 par. 1 pkt 5 Kpa. Ponadto, NSA uchylił decyzję z powodu obrazy art. 151 par. 1 Kpa, gdyż organy nie ustaliły, czy istniały podstawy do wznowienia postępowania. W kwestii merytorycznej, sąd rozróżnił odpowiedzialność z tytułu rękojmi za wady dzieła (art. 637 Kc) od odpowiedzialności odszkodowawczej (art. 471 Kc). Podkreślono, że w przypadku odstąpienia od umowy z powodu wad dzieła, nie powstaje wierzytelność ani dług, a tym samym nie powstaje "przychód należny" w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty związane z wykonaniem wadliwego dzieła nie mogą być wówczas zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Sąd zarzucił organom podatkowym, że nie wyjaśniły, czy porozumienia między stronami opierały się na rękojmi, czy na odpowiedzialności odszkodowawczej, i przedwcześnie potraktowały wystawienie faktury jako "przychód należny". Sprawa wymagała dalszego wyjaśnienia w zakresie podstaw do wznowienia postępowania oraz prawidłowego ustalenia przychodów należnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia przychodu należnego w kontekście odpowiedzialności z tytułu rękojmi za wady dzieła oraz zasady wznowienia postępowania administracyjnego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji rozróżnienia między rękojmią a odpowiedzialnością odszkodowawczą w prawie cywilnym i jego konsekwencji podatkowych. Wymaga analizy stanu faktycznego pod kątem zastosowania konkretnych przepisów Kodeksu cywilnego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy odstąpienie od umowy z tytułu rękojmi za wady dzieła powoduje powstanie przychodu należnego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odstąpienie od umowy z tytułu rękojmi za wady dzieła nie powoduje powstania wierzytelności ani długu, a tym samym nie powstaje "przychód należny".
Uzasadnienie
Sąd rozróżnił odpowiedzialność z tytułu rękojmi (art. 637 Kc) od odpowiedzialności odszkodowawczej (art. 471 Kc). W przypadku rękojmi, odstąpienie od umowy oznacza brak powstania wierzytelności, a tym samym brak przychodu należnego.
Czy wynik kontroli przeprowadzonej po wydaniu ostatecznej decyzji może stanowić podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wznowienie postępowania na podstawie art. 145 par. 1 pkt 5 Kpa jest możliwe tylko w oparciu o nowe fakty lub dowody istniejące w dniu wydania decyzji, a nie te, które ujawniły się po wydaniu decyzji.
Uzasadnienie
Literalne brzmienie art. 145 par. 1 pkt 5 Kpa wskazuje, że chodzi o sytuację, gdy po wydaniu ostatecznej decyzji ujawnią się nowe fakty lub dowody istniejące w dniu wydania tej decyzji. Nie jest dopuszczalne wznowienie postępowania w oparciu o okoliczności, które miały miejsce po wydaniu decyzji.
Czy kary za wadliwe wykonanie skór, jeśli wynikają z odpowiedzialności odszkodowawczej, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu?
Odpowiedź sądu
Koszty związane z wykonaniem wadliwego dzieła, które nie pozostają w związku przyczynowym z przychodem, nie mogą być przyjmowane jako koszty uzyskania przychodu. Kwestia ta wymagała dalszego wyjaśnienia przez organy podatkowe.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że organy podatkowe nie wyjaśniły, czy porozumienia między stronami opierały się na rękojmi, czy na odpowiedzialności odszkodowawczej. Przyjęcie odpowiedzialności odszkodowawczej mogłoby mieć wpływ na kwalifikację kosztów, ale wymagało to jednoznacznego ustalenia rodzaju odpowiedzialności.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (9)
Główne
Kc art. 637
Kodeks cywilny
Odpowiedzialność przyjmującego zamówienie z tytułu rękojmi za wady dzieła.
Kc art. 471
Kodeks cywilny
Odpowiedzialność za szkodę wynikającą z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania (odpowiedzialność odszkodowawcza).
Kpa art. 145 § 1
Kodeks postępowania administracyjnego
Podstawy wznowienia postępowania administracyjnego.
Kpa art. 145 § 1
Kodeks postępowania administracyjnego
Podstawa wznowienia postępowania w przypadku wyjścia na jaw istotnych dla sprawy okoliczności faktycznych lub nowych dowodów istniejących w dniu wydania decyzji.
Kpa art. 151 § 1
Kodeks postępowania administracyjnego
Forma rozstrzygnięcia w sprawie wznowionego postępowania.
u.p.d.o.p. art. 12 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja przychodu należnego.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Możliwość oceny postanowień umów cywilnoprawnych z punktu widzenia prawa podatkowego i ustalenia dochodu w innej wysokości.
u.NSA art. 55 § 1
Ustawa o Naczelnym Sądzie Administracyjnym
Podstawa do uchylenia zaskarżonej decyzji.
u.NSA art. 22 § 2
Ustawa o Naczelnym Sądzie Administracyjnym
Podstawa do uchylenia zaskarżonej decyzji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wznowienie postępowania oparte na okolicznościach powstałych po wydaniu decyzji jest niedopuszczalne. • Odstąpienie od umowy z tytułu rękojmi za wady dzieła nie skutkuje powstaniem przychodu należnego. • Organy podatkowe nie rozróżniły prawidłowo odpowiedzialności z tytułu rękojmi od odpowiedzialności odszkodowawczej.
Godne uwagi sformułowania
Inne są obowiązki i uprawnienia stron umów cywilnoprawnych i wynikające z nich skutki podatkowe w razie odpowiedzialności przyjmującego zamówienie z tytułu rękojmi za wady dzieła /art. 637 Kc/, a inne w razie odpowiedzialności odszkodowawczej /art. 471 Kc/. • Gdy zamawiający, realizując uprawnienia z tytułu rękojmi, odstąpił od umowy nie dochodzi do powstania wierzytelności [...] a tym samym nie powstaje "przychód należny" [...] i koszty związane z wykonaniem wadliwego dzieła [...] nie mogą być przyjmowane przez wykonawcę jako koszty uzyskania przychodu.
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia przychodu należnego w kontekście odpowiedzialności z tytułu rękojmi za wady dzieła oraz zasady wznowienia postępowania administracyjnego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji rozróżnienia między rękojmią a odpowiedzialnością odszkodowawczą w prawie cywilnym i jego konsekwencji podatkowych. Wymaga analizy stanu faktycznego pod kątem zastosowania konkretnych przepisów Kodeksu cywilnego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa jest interesująca ze względu na praktyczne znaczenie rozróżnienia między rękojmią a odpowiedzialnością odszkodowawczą dla celów podatkowych, co jest częstym problemem w obrocie gospodarczym.
“Rękojmia czy odszkodowanie? Kluczowe rozróżnienie dla podatków!”
Dane finansowe
WPS: 15 616,8 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.