I SA/Go 180/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim uchylił decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego dotyczącą podatku od towarów i usług z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego. Skarżący, T. G., nabył pojazd w Belgii w maju 2022 roku, będąc rezydentem belgijskim i pełniąc tam służbę. Samochód został zarejestrowany, ubezpieczony i użytkowany w Belgii. Transakcja zakupu została udokumentowana fakturą i zwolniona z VAT na terytorium Belgii na podstawie przepisów dotyczących personelu organizacji międzynarodowych. W lipcu 2022 roku, po zakończeniu służby i zmianie miejsca zamieszkania, Skarżący przemieścił pojazd do Polski. Organy podatkowe uznały tę transakcję za wewnątrzwspólnotowe nabycie nowego środka transportu podlegające opodatkowaniu VAT w Polsce. Sąd administracyjny uznał jednak, że doszło do dwóch odrębnych zdarzeń: krajowej transakcji zakupu w Belgii, zwolnionej z VAT, oraz późniejszego przemieszczenia pojazdu do Polski w związku ze zmianą miejsca zamieszkania. Sąd podkreślił, że przemieszczenie nie było wynikiem wewnątrzwspólnotowej dostawy, a nabycie prawa do rozporządzania pojazdem nastąpiło na terytorium Belgii. W związku z tym, Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji, umorzył postępowanie podatkowe i zasądził zwrot kosztów postępowania sądowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu przez osoby fizyczne, zwłaszcza w kontekście zmiany miejsca zamieszkania i transakcji krajowych w innym państwie członkowskim.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia pojazdu jako rezydent innego państwa członkowskiego i późniejszego przemieszczenia w związku ze zmianą miejsca zamieszkania, a także zastosowania zwolnień dla personelu organizacji międzynarodowych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy przemieszczenie nowego środka transportu z jednego państwa członkowskiego UE do innego przez osobę fizyczną, która nabyła pojazd jako rezydent państwa pierwszego i użytkowała go tam, stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów podlegające opodatkowaniu VAT w państwie docelowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli nabycie nastąpiło jako transakcja krajowa w państwie zakupu, zwolniona z VAT, a późniejsze przemieszczenie nastąpiło w związku ze zmianą miejsca zamieszkania, a nie w wyniku wewnątrzwspólnotowej dostawy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest rozróżnienie między transakcją nabycia a późniejszym przemieszczeniem. Nabycie pojazdu w Belgii przez rezydenta belgijskiego, udokumentowane jako transakcja krajowa i zwolnione z VAT, nie stanowiło wewnątrzwspólnotowego nabycia. Przemieszczenie do Polski w związku ze zmianą miejsca zamieszkania nie było wynikiem wewnątrzwspólnotowej dostawy, a zatem nie podlegało opodatkowaniu VAT jako wewnątrzwspólnotowe nabycie.
Czy zwolnienie z VAT na podstawie art. 151 dyrektywy 2006/112/WE dotyczące dostaw towarów dla personelu organizacji międzynarodowych może mieć zastosowanie do nabycia nowego środka transportu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli nabycie miało charakter krajowy w państwie zakupu i spełniało warunki zwolnienia, nawet jeśli później pojazd jest przemieszczany do innego państwa członkowskiego.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że świadectwo zwolnienia z VAT wydane na podstawie art. 151 dyrektywy dotyczyło dostawy pojazdu w Belgii i było zgodne z belgijskim prawem. Twierdzenie organu, że przepis ten nie obejmuje nabycia nowych środków transportu, zostało uznane za błędne w kontekście sytuacji, gdy nabycie było transakcją krajową.
Czy organ podatkowy prawidłowo ustalił stan faktyczny i przeprowadził postępowanie dowodowe?
Odpowiedź sądu
Tak, w zakresie istotnym dla rozstrzygnięcia. Brak przeprowadzenia niektórych wnioskowanych dowodów nie naruszył przepisów, gdyż organ nie kwestionował kluczowych ustaleń faktycznych dotyczących rezydencji i użytkowania pojazdu w Belgii.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ nie tyle błędnie ustalił stan faktyczny, co dokonał błędnej oceny prawnej ustalonego stanu faktycznego. Okoliczności takie jak możliwość przeniesienia służbowego nie miały wpływu na ocenę, czy nastąpiło wewnątrzwspólnotowe nabycie.
Przepisy (21)
Główne
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju.
u.p.t.u. art. 9 § ust. 1-3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, w tym nowych środków transportu.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 2 § pkt 10 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja nowego środka transportu.
u.p.t.u. art. 11 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy przemieszczenia towarów przez siły zbrojne NATO.
u.p.t.u. art. 20 § ust. 9
Ustawa o podatku od towarów i usług
Powstanie obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu nowych środków transportu.
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia decyzji z powodu naruszenia prawa materialnego.
P.p.s.a. art. 145 § § 3
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Umorzenie postępowania.
P.p.s.a. art. 170
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie prawomocnym orzeczeniem sądu.
P.p.s.a. art. 153
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie oceną prawną i wskazaniami sądu.
P.p.s.a. art. 141 § § 4 zdanie drugie
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi uzasadnienia wyroku.
o.p. art. 121
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
o.p. art. 122
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej.
o.p. art. 187 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
o.p. art. 191
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
u.p.t.u. art. 10 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wyłączenie z wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, do których stosuje się zwolnienie w imporcie.
u.p.t.u. art. 80 § pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy importu towarów.
u.p.t.u. art. 11 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nie uznaje przemieszczenia przez osobę fizyczną za wewnątrzwspólnotowe nabycie.
Dz.U. 2021 poz. 1696 art. § 8 § ust. 1 pkt 4, ust. 2
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych
Dotyczy stawki 0% dla dostaw, niekoniecznie wewnątrzwspólnotowego nabycia.
Dz.U.UE L 77/1 art. 2 § lit. a)
Rozporządzenie Wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15.03.2011r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Nie uznaje przemieszczenia przez osobę fizyczną w związku ze zmianą miejsca zamieszkania za wewnątrzwspólnotową dostawę.
u.p.t.u. art. 17 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnikiem jest również osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej w przypadku nabycia nowego środka transportu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nabycie samochodu w Belgii przez rezydenta belgijskiego, użytkowanego tam, stanowiło transakcję krajową zwolnioną z VAT, a nie wewnątrzwspólnotowe nabycie. • Przemieszczenie samochodu do Polski w związku ze zmianą miejsca zamieszkania nie jest wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów podlegającym opodatkowaniu VAT. • Zastosowanie zwolnienia z VAT na podstawie art. 151 dyrektywy 2006/112/WE dla dostawy w Belgii było zasadne.
Odrzucone argumenty
Organ uznał, że nabycie i przemieszczenie samochodu stanowiło jedną transakcję wewnątrzwspólnotowego nabycia nowego środka transportu podlegającą opodatkowaniu VAT w Polsce.
Godne uwagi sformułowania
Sąd uznał, że doszło do dwóch odrębnych czynności: transakcji krajowej w Belgii oraz przemieszczenia samochodu w związku ze zmianą miejsca zamieszkania. • W niniejszej sprawie nie można mówić o wewnątrzwspólnotowym nabyciu, ponieważ w wyniku dostawy, która spowodowała przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel, nie nastąpiło przemieszczenie samochodu z Belgii do Polski.
Skład orzekający
Anna Juszczyk - Wiśniewska
sprawozdawca
Damian Bronowicki
członek
Dariusz Skupień
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu przez osoby fizyczne, zwłaszcza w kontekście zmiany miejsca zamieszkania i transakcji krajowych w innym państwie członkowskim."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia pojazdu jako rezydent innego państwa członkowskiego i późniejszego przemieszczenia w związku ze zmianą miejsca zamieszkania, a także zastosowania zwolnień dla personelu organizacji międzynarodowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia zakupu samochodu za granicą i jego przemieszczenia do Polski, z uwzględnieniem specyficznych przepisów VAT i zwolnień międzynarodowych, co jest interesujące dla wielu podatników.
“Kupiłeś auto za granicą i przeprowadzasz się do Polski? Uważaj, czy to na pewno nie jest wewnątrzwspólnotowe nabycie VAT!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.