I SA/Gl 904/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku spółki O. Sp. z o.o. w M. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka pytała, czy może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 100% wydatków związanych z refakturą najmowanego samochodu osobowego, który był przedmiotem leasingu operacyjnego. Spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego na samochód o wartości przekraczającej 150.000 zł, a następnie wynajęła ten pojazd podmiotowi trzeciemu, refakturując na niego koszty leasingu i ubezpieczenia. Spółka argumentowała, że nie jest faktycznym użytkownikiem pojazdu, a jedynie pośrednikiem, dlatego ograniczenia z art. 16 ust. 1 pkt 49 i 49a ustawy o CIT nie powinny jej dotyczyć. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że spółka jako leasingobiorca ponosi opłaty i składki ubezpieczeniowe, a zatem podlega ograniczeniom wynikającym z przepisów, niezależnie od dalszego wynajmu pojazdu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organu. Sąd uznał, że przepisy art. 16 ust. 1 pkt 49 i 49a ustawy o CIT adresowane są do korzystającego (leasingobiorcy), którym w niniejszej sprawie jest spółka. Sąd podkreślił, że literalne brzmienie przepisów nie wymaga fizycznego dysponowania samochodem, a jedynie ponoszenia opłat leasingowych i ubezpieczeniowych. Oddanie pojazdu w najem nie zwalnia spółki z ograniczeń, ponieważ nadal ponosi ona ekonomiczny ciężar tych opłat.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stosowania ograniczeń w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów opłat leasingowych i ubezpieczeniowych dotyczących samochodów osobowych o wartości przekraczającej 150.000 zł, nawet w sytuacji, gdy leasingobiorca oddaje pojazd w dalszy najem.
Dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy przedmiotem leasingu jest samochód osobowy o wartości przekraczającej 150.000 zł i gdy leasingobiorca nie prowadzi działalności w zakresie leasingu lub najmu samochodów jako podstawowej działalności.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka będąca leasingobiorcą, która wynajmuje samochód osobowy podmiotowi trzeciemu i refakturuje koszty leasingu oraz ubezpieczenia, może zaliczyć 100% tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, czy też podlega ograniczeniom wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 49 i 49a ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Spółka podlega ograniczeniom wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 49 i 49a ustawy o CIT, co oznacza, że nie może zaliczyć 100% wydatków związanych z refakturą najmowanego samochodu do kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy art. 16 ust. 1 pkt 49 i 49a ustawy o CIT adresowane są do leasingobiorcy, który ponosi opłaty leasingowe i ubezpieczeniowe. Fakt dalszego wynajmu pojazdu nie zwalnia go z tych ograniczeń, ponieważ nadal ponosi ekonomiczny ciężar kosztów. Literalna wykładnia przepisów nie wymaga fizycznego użytkowania pojazdu.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy art. 16 ust. 1 pkt 49 i 49a u.p.d.o.p. ograniczają możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie oraz opłat wynikających z umów leasingu, najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze dotyczących samochodów osobowych, których wartość przekracza 150.000 zł. Ograniczenia te dotyczą leasingobiorcy (korzystającego), niezależnie od tego, czy faktycznie użytkuje pojazd, czy też oddaje go w dalszy najem.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 16 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 16 § 1
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 17a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja umowy leasingu na potrzeby rozdziału.
u.p.d.o.p. art. 15 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ogólne zasady dotyczące kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.p. art. 16 § 5b
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłączenie stosowania ograniczeń dla podatników, dla których oddanie w odpłatne używanie na podstawie leasingu, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze stanowi przedmiot działalności.
Dz.U. 2023 poz 2805
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity)
Argumenty
Odrzucone argumenty
Spółka argumentowała, że jako podmiot refakturujący koszty leasingu, a nie faktyczny użytkownik pojazdu, nie podlega ograniczeniom z art. 16 ust. 1 pkt 49 i 49a u.p.d.o.p.
Godne uwagi sformułowania
norma, z którą związane są ograniczenia wynikające tak z art. 16 ust. 1 pkt 49 u.p.d.o.p. jak i z art. 16 ust. 1 pkt 49a u.p.d.o.p. adresowana jest do korzystającego (leasingobiorcy). • Ustawodawca nie wymaga, aby warunkiem wyłączenia, które zostały przewidziane w art. 16 ust. 1 pkt 49 i art. 16 ust. 1 pkt 49a u.p.d.o.p. było fizyczne dysponowanie samochodem, czyli jego użytkowanie, eksploatowanie.
Skład orzekający
Paweł Kornacki
przewodniczący
Borys Marasek
sprawozdawca
Bożena Pindel
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stosowania ograniczeń w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów opłat leasingowych i ubezpieczeniowych dotyczących samochodów osobowych o wartości przekraczającej 150.000 zł, nawet w sytuacji, gdy leasingobiorca oddaje pojazd w dalszy najem."
Ograniczenia: Dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy przedmiotem leasingu jest samochód osobowy o wartości przekraczającej 150.000 zł i gdy leasingobiorca nie prowadzi działalności w zakresie leasingu lub najmu samochodów jako podstawowej działalności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego z kosztami leasingu samochodów osobowych i ich refakturowaniem, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Wyrok precyzuje interpretację przepisów w specyficznej sytuacji.
“Leasingujesz auto i wynajmujesz dalej? Uważaj na koszty – sąd wyjaśnia, kiedy stracisz na podatku.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.