I SA/Gl 253/25Oddalenie skargi podatek dochodowy fis 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi L. N. była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która w części dotyczącej opodatkowania dywidendy od cypryjskiej spółki transparentnej podatkowo (N.) uznała stanowisko skarżącego za nieprawidłowe. Skarżący, będący polskim rezydentem podatkowym i prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym, posiadał 42,42% udziału w zyskach spółki N. z siedzibą na Cyprze. Spółka N. otrzymała dywidendę od polskiej spółki I. Sp. k., od której polski płatnik (Spółka Polska) pobrał podatek u źródła, traktując skarżącego jako podatnika proporcjonalnie do jego udziału w zyskach N. Skarżący uważał, że dochód ten został już opodatkowany i nie powinien być ponownie opodatkowany jako przychód z działalności gospodarczej. Kwestionował również uznanie spółki N. za zagraniczny zakład. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd uznał, że uczestnictwo skarżącego w spółce N., która prowadzi działalność holdingową i inwestycyjną, stanowi posiadanie zagranicznego zakładu na Cyprze. Dochody z dywidendy, które zostały alokowane do spółki N. i przez nią poniesione, należy kwalifikować jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej skarżącego, zgodnie z art. 7 umowy polsko-cypryjskiej i art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Sąd powołał się na uchwałę NSA II FPS 6/12, zgodnie z którą przychody wspólnika w spółce niemającej osobowości prawnej są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z tym, że dochód ten podlega opodatkowaniu w Polsce jako dochód zakładu, stosuje się metodę unikania podwójnego opodatkowania, a przepisy o zagranicznych jednostkach kontrolowanych (art. 30f ustawy o PIT) nie mają zastosowania, jeśli dochody zakładu zostały uwzględnione w podstawie opodatkowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja dochodów z dywidend od zagranicznych spółek transparentnych podatkowo jako przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez zagraniczny zakład oraz stosowanie metod unikania podwójnego opodatkowania.
Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji spółki transparentnej podatkowo z Cypru i jej relacji z polskim rezydentem. Interpretacja może być mniej bezpośrednio stosowalna do spółek posiadających osobowość prawną lub do innych jurysdykcji.
Zagadnienia prawne (3)
Czy dochód z dywidendy otrzymanej od polskiej spółki przez cypryjską spółkę transparentną podatkowo, a następnie przypisanej polskiemu rezydentowi, stanowi jego przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu w Polsce?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, dochód ten należy kwalifikować jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez zagraniczny zakład.
Uzasadnienie
Uczestnictwo w cypryjskiej spółce transparentnej podatkowo, która prowadzi działalność holdingową i inwestycyjną, stanowi posiadanie zagranicznego zakładu. Dochody przypisane do tego zakładu, w tym dywidendy, należy traktować jako przychód z działalności gospodarczej skarżącego.
Czy kwalifikacja dochodu z dywidendy jako przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez zagraniczny zakład prowadzi do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu w Polsce?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podwójne opodatkowanie nie zachodzi, ponieważ dochód jest opodatkowany w Polsce jako dochód zakładu, z zastosowaniem metody unikania podwójnego opodatkowania przewidzianej w umowie polsko-cypryjskiej.
Uzasadnienie
Dochód z dywidendy jest opodatkowany w Polsce jako dochód zakładu. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania określa sposób zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, np. poprzez metodę zaliczenia.
Czy spółka N. z siedzibą na Cyprze, będąca spółką transparentną podatkowo, stanowi dla polskiego rezydenta zagraniczny zakład w rozumieniu przepisów ustawy o PIT i umowy polsko-cypryjskiej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka N. stanowi zagraniczny zakład dla polskiego rezydenta.
Uzasadnienie
Prowadzenie działalności gospodarczej za pośrednictwem spółki osobowej transparentnej podatkowo w innym państwie jest równoznaczne z posiadaniem przez wspólnika zakładu w tym państwie. Alokacja dochodów z dywidendy do spółki N. i poniesienie przez nią ekonomicznego ciężaru potwierdza istnienie zakładu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 21 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 22
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
UPO art. 5 § ust. 1
Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
UPO art. 7
Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
u.p.d.o.f. art. 5b § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
PPSA art. 151
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Dochód z dywidendy od cypryjskiej spółki transparentnej podatkowo, przypisany polskiemu rezydentowi, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez zagraniczny zakład. • Kwalifikacja dochodu jako przychodu z działalności gospodarczej zakładu nie prowadzi do podwójnego opodatkowania w Polsce, gdyż stosuje się metody unikania podwójnego opodatkowania.
Odrzucone argumenty
Dochód z dywidendy został już opodatkowany podatkiem u źródła i nie podlega ponownemu opodatkowaniu w Polsce jako przychód z działalności gospodarczej. • Spółka N. nie stanowi zagranicznego zakładu w rozumieniu przepisów ustawy o PIT i umowy polsko-cypryjskiej.
Godne uwagi sformułowania
uczestnictwo Skarżącego w Spółce N. spowodowało powstanie zakładu Skarżącego na Cyprze • dochody ze Spółki N. pochodzące z dywidendy od Spółki Polskiej powinien Skarżący zakwalifikować do dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej • przychód (dochód) osoby fizycznej, będącej akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej, stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o PIT jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej
Skład orzekający
Agata Ćwik-Bury
przewodniczący sprawozdawca
Paweł Kornacki
przewodniczący
Anna Rotter
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja dochodów z dywidend od zagranicznych spółek transparentnych podatkowo jako przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez zagraniczny zakład oraz stosowanie metod unikania podwójnego opodatkowania."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji spółki transparentnej podatkowo z Cypru i jej relacji z polskim rezydentem. Interpretacja może być mniej bezpośrednio stosowalna do spółek posiadających osobowość prawną lub do innych jurysdykcji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonych kwestii międzynarodowego prawa podatkowego, w tym opodatkowania dochodów z zagranicznych spółek transparentnych podatkowo i koncepcji zagranicznego zakładu, co jest istotne dla przedsiębiorców działających transgranicznie.
“Dywidenda z Cypru opodatkowana w Polsce jako przychód z działalności gospodarczej – co musisz wiedzieć?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.