I SA/Gl 252/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika (M. B.) na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatnik, będący polskim rezydentem i prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym, był wspólnikiem cypryjskiej spółki transparentnej podatkowo (N.). Spółka N. otrzymała dywidendę od polskiej spółki (I. Sp. z o.o. O. Sp. k.), która została wykreślona z KRS. Spółka polska, działając jako płatnik, pobrała zryczałtowany podatek dochodowy od dywidendy, traktując podatnika (M. B.) jako podatnika proporcjonalnie do jego udziału w zysku spółki N. Podatnik nie uwzględnił tej dywidendy w podstawie opodatkowania podatkiem liniowym, argumentując, że została już opodatkowana. Zadał pytania dotyczące kwalifikacji dochodu z dywidendy oraz statusu spółki N. jako zagranicznego zakładu. Organ uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe w zakresie kwalifikacji dochodu jako przychodu z działalności gospodarczej i uznania spółki N. za zagraniczny zakład. Sąd administracyjny oddalił skargę, powołując się na prawomocny wyrok w podobnej sprawie dotyczącej tego samego podatnika oraz uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego. Sąd uznał, że dochód z dywidendy od spółki transparentnej powinien być kwalifikowany jako przychód z działalności gospodarczej na podstawie art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, a spółka N. może być uznana za zagraniczny zakład w rozumieniu umowy polsko-cypryjskiej i ustawy o PIT, co skutkuje koniecznością opodatkowania tego dochodu w Polsce.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja dochodów z dywidend od zagranicznych spółek transparentnych podatkowo, status zagranicznego zakładu w przypadku spółek osobowych, zasady opodatkowania dochodów transgranicznych.
Orzeczenie opiera się na specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów, w tym uchwały NSA. Konieczność analizy konkretnych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania i przepisów krajowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy dochód z dywidendy otrzymanej od zagranicznej spółki transparentnej podatkowo, od której pobrano podatek u źródła w Polsce, powinien być ponownie opodatkowany w Polsce jako dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, dochód z dywidendy od zagranicznej spółki transparentnej podatkowo powinien być kwalifikowany jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej podatnika i podlegać opodatkowaniu w Polsce.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na uchwałę NSA II FPS 6/12, zgodnie z którą przychody wspólnika z udziału w spółce nieposiadającej osobowości prawnej (w tym transparentnej podatkowo) są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej. Ponadto, uznano, że dochody te mogą być opodatkowane w Polsce jako dochody zakładu, jeśli spółka zagraniczna jest uznana za zagraniczny zakład podatnika.
Czy zagraniczna spółka transparentna podatkowo, w której polski rezydent posiada udziały, może być uznana za zagraniczny zakład tego rezydenta w rozumieniu przepisów podatkowych i umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, w określonych okolicznościach, gdy udziały w spółce stanowią 'ekonomiczną własność' alokowaną do spółki, a spółka ta nie posiada osobowości prawnej i jest transparentna podatkowo, może ona być uznana za zagraniczny zakład podatnika.
Uzasadnienie
Sąd, opierając się na literaturze przedmiotu i komentarzach do Modelowej Konwencji OECD, stwierdził, że posiadanie udziału w zagranicznej spółce osobowej transparentnej podatkowo może być równoznaczne z posiadaniem zakładu w państwie siedziby spółki. Kluczowe jest przypisanie dochodów i ryzyk związanych z udziałami do tej spółki.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 21 pkt 1 i ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy dotyczące zagranicznych zakładów i dochodów z zagranicznych jednostek kontrolowanych mogą mieć zastosowanie, jeśli zagraniczna spółka transparentna jest uznana za zagraniczny zakład.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa pozarolniczą działalność gospodarczą jako jedno ze źródeł przychodów.
u.p.d.o.f. art. 5b § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Stanowi, że przychody wspólnika z udziału w spółce niemającej osobowości prawnej prowadzącej działalność gospodarczą są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 30c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa 19% stawkę podatku dochodowego od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku art. 7 § ust. 1
Reguluje opodatkowanie zysków przedsiębiorstwa, w tym możliwość opodatkowania zysków przypisanych zakładowi w drugim państwie.
u.p.d.o.f. art. 5b § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kluczowy przepis wskazujący na kwalifikację przychodów wspólnika spółki niemającej osobowości prawnej jako przychodów z działalności gospodarczej.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa sposób ustalania przychodów wspólnika z udziału w spółce niebędącej osobą prawną.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy zryczałtowanego podatku od dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych.
Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku art. 24 § ust. 1 lit. b
Określa metodę unikania podwójnego opodatkowania (metoda zaliczenia).
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa podstawy skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 170
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Reguluje związanie prawomocnym orzeczeniem.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Dochód z dywidendy od zagranicznej spółki transparentnej podatkowo powinien być kwalifikowany jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej podatnika. • Zagraniczna spółka transparentna podatkowo może być uznana za zagraniczny zakład podatnika w określonych okolicznościach.
Odrzucone argumenty
Dywidenda otrzymana od zagranicznej spółki transparentnej podatkowo, od której pobrano podatek u źródła, nie powinna być ponownie opodatkowana w Polsce jako dochód z działalności gospodarczej. • Zagraniczna spółka transparentna podatkowo nie stanowi zagranicznego zakładu podatnika.
Godne uwagi sformułowania
przychody wspólnika z udziału w spółce niemającej osobowości prawnej (...) uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. • uczestnictwo wnioskodawcy w spółce N. spowoduje powstanie jego zakładu na terytorium Cypru w rozumieniu art. 5 ust. 1 umowy polsko-cypryjskiej w zw. z art. 5a pkt 22 u.p.d.o.f. • posiadanie udziału w zagranicznej spółce osobowej jest równoznaczne z posiadaniem zakładu w tym państwie
Skład orzekający
Katarzyna Stuła-Marcela
przewodniczący sprawozdawca
Agata Ćwik-Bury
sędzia
Mikołaj Darmosz
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja dochodów z dywidend od zagranicznych spółek transparentnych podatkowo, status zagranicznego zakładu w przypadku spółek osobowych, zasady opodatkowania dochodów transgranicznych."
Ograniczenia: Orzeczenie opiera się na specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów, w tym uchwały NSA. Konieczność analizy konkretnych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania i przepisów krajowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej problematyki opodatkowania dochodów transgranicznych, spółek transparentnych podatkowo i zagranicznych zakładów, co jest kluczowe dla przedsiębiorców działających międzynarodowo. Wyrok potwierdza utrwaloną linię orzeczniczą w tym zakresie.
“Dywidenda z zagranicznej spółki transparentnej: czy zapłacisz podatek dwa razy?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.