I SA/Gl 1464/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła spółki nieruchomościowej stosującej Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (MSR), która zapytała o możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodu podatkowych odpisów amortyzacyjnych od nieruchomości inwestycyjnej, mimo braku dokonywania odpisów amortyzacyjnych dla celów bilansowych. Spółka argumentowała, że art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, wprowadzający ograniczenie amortyzacji dla spółek nieruchomościowych, nie ma do niej zastosowania, ponieważ nie traktuje ona nieruchomości jako środka trwałego w rozumieniu przepisów o rachunkowości, lecz jako nieruchomość inwestycyjną wycenianą według wartości godziwej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że limit amortyzacji podatkowej powinien być porównywany z odpisami bilansowymi, a skoro spółka nie dokonuje odpisów bilansowych, nie może zaliczyć odpisów podatkowych do kosztów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że wykładnia językowa art. 15 ust. 6 ustawy o CIT wskazuje, iż ograniczenie to dotyczy sytuacji, gdy podatnik dokonuje odpisów amortyzacyjnych zarówno dla celów podatkowych, jak i bilansowych. Celem przepisu było zniwelowanie różnic między amortyzacją podatkową a bilansową, a nie całkowite pozbawienie spółek stosujących MSR prawa do rozpoznania kosztów amortyzacji. WSA podkreślił, że jeśli spółka nie dokonuje odpisów bilansowych, ograniczenie to nie ma zastosowania, a interpretacja DKIS pozbawiałaby spółkę prawa do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 15 ust. 6 ustawy o CIT w kontekście spółek nieruchomościowych stosujących MSR i nieamortyzujących bilansowo nieruchomości inwestycyjnych.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółek nieruchomościowych stosujących MSR i nie dokonujących odpisów amortyzacyjnych dla celów bilansowych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka nieruchomościowa stosująca MSR może zaliczać do kosztów uzyskania przychodu podatkowe odpisy amortyzacyjne od nieruchomości inwestycyjnej, mimo braku dokonywania odpisów amortyzacyjnych dla celów bilansowych, w świetle art. 15 ust. 6 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka może zaliczać do kosztów uzyskania przychodu podatkowe odpisy amortyzacyjne od nieruchomości inwestycyjnej, mimo braku dokonywania odpisów amortyzacyjnych dla celów bilansowych, ponieważ ograniczenie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT nie ma zastosowania w takiej sytuacji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, wprowadzający ograniczenie amortyzacji dla spółek nieruchomościowych, ma zastosowanie tylko wtedy, gdy podatnik dokonuje odpisów amortyzacyjnych zarówno dla celów podatkowych, jak i bilansowych. Celem przepisu było zniwelowanie różnic między amortyzacją podatkową a bilansową, a nie całkowite wyłączenie kosztów dla spółek stosujących MSR i nieamortyzujących bilansowo nieruchomości inwestycyjnych.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15 § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 4a § 35
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
o.p. art. 13 § 2a
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14b § 1
Ordynacja podatkowa
u.r.
Ustawa o rachunkowości
UoR
Ustawa o rachunkowości
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Art. 15 ust. 6 ustawy o CIT nie ma zastosowania do spółki nieruchomościowej stosującej MSR, która nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych dla celów bilansowych od nieruchomości inwestycyjnej. • Celem art. 15 ust. 6 ustawy o CIT było zniwelowanie różnic między amortyzacją podatkową a bilansową, a nie całkowite wyłączenie kosztów dla spółek nieamortyzujących bilansowo. • Wykładnia językowa, systemowa i celowościowa art. 15 ust. 6 ustawy o CIT potwierdza brak zastosowania przepisu w sytuacji braku amortyzacji bilansowej. • Naruszenie zasady ochrony praw nabytych i interesów w toku poprzez zastosowanie art. 15 ust. 6 ustawy o CIT do nieruchomości nabytych przed zmianą przepisu.
Odrzucone argumenty
Spółka nieruchomościowa, która nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych dla celów rachunkowości, nie może zaliczać podatkowych odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o CIT. • Limit amortyzacji podatkowej dla spółek nieruchomościowych jest bezwzględny i dotyczy wszystkich spółek nieruchomościowych posiadających środki trwałe z grupy 1 KŚT, niezależnie od sposobu ich ujmowania w księgach rachunkowych.
Godne uwagi sformułowania
ograniczenie wynikające z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT nie dotyczy spółki i ma ona w dalszym ciągu prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych według stawek określonych w Załączniku nr 1 do ustawy o CIT. • nie jest to jednak odpis z tytułu zużycia Nieruchomości, lecz odpis z tytułu utraty jej wartości na skutek różnych możliwych zdarzeń (np. sytuacji rynkowej). • brak konieczności stosowania art. 15 ust. 6 ustawy o CIT przez spółkę, można również wywieźć z wykładni celowościowej powołanej regulacji. • nie było intencją ustawodawcy obejmowanie zakresem działania art. 15 ust. 6 ustawy o CIT nieruchomości, które są ujmowane jako inwestycje na gruncie MSR w wartości aktualizowanej do wartości godziwej / rezydualnej. • ograniczenie z art. 15 ust. 6 u.p.d.o.p. nie znajduje w stosunku do skarżącej zastosowania. • ograniczenie to może znaleźć zastosowanie tylko wobec podatników, którzy tych ostatnich odpisów w ogóle dokonują.
Skład orzekający
Borys Marasek
przewodniczący sprawozdawca
Anna Rotter
sędzia
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 15 ust. 6 ustawy o CIT w kontekście spółek nieruchomościowych stosujących MSR i nieamortyzujących bilansowo nieruchomości inwestycyjnych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółek nieruchomościowych stosujących MSR i nie dokonujących odpisów amortyzacyjnych dla celów bilansowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii interpretacji przepisów podatkowych w kontekście stosowania MSR przez polskie spółki, co ma znaczenie dla wielu przedsiębiorstw działających na rynku nieruchomości.
“Spółka nieruchomościowa wygrywa z fiskusem: Amortyzacja inwestycji bez amortyzacji bilansowej jest możliwa!”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.