I SA/Gl 142/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi O. Sp. z o.o. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która uznała stanowisko spółki za nieprawidłowe. Spółka pytała, czy odsetki od pożyczki nr 1, udzielonej przez powiązany podmiot Z S.A. i przeznaczonej na udzielenie pożyczki nr 2 spółce jawnej w celu spłaty jej wspólników (Sprzedających), mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Spółka argumentowała, że mimo iż pożyczka nr 1 pochodziła od podmiotu powiązanego i została przeznaczona na transakcję kapitałową (pośrednie nabycie spółki jawnej), to spełniała przesłanki zwolnienia z art. 16 ust. 1 pkt 13f lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.), ponieważ dotyczyła nabycia udziałów w podmiocie niepowiązanym. Dyrektor KIS uznał, że spłata wspólników spółki jawnej jest transakcją kapitałową objętą ograniczeniem z art. 16 ust. 1 pkt 13f u.p.d.o.p., a nie spełnia przesłanek zwolnienia z lit. a. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd stwierdził, że transakcja spłaty wspólników spółki jawnej, skutkująca zmianą jej właścicieli, stanowi transakcję kapitałową, ale nie mieści się w katalogu transakcji wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 13f lit. a u.p.d.o.p. Tym samym, odsetki od pożyczki nr 1 nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, a spółka nie jest uprawniona do ich rozpoznania jako koszt.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących kosztów finansowania dłużnego od podmiotów powiązanych, w szczególności w kontekście transakcji kapitałowych i spłaty wspólników spółek osobowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji finansowania transakcji nabycia spółki osobowej poprzez spłatę jej wspólników.
Zagadnienia prawne (2)
Czy odsetki od pożyczki udzielonej przez podmiot powiązany, przeznaczonej na udzielenie dalszej pożyczki spółce jawnej w celu spłaty jej wspólników, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, uwzględniając zwolnienie z art. 16 ust. 1 pkt 13f lit. a u.p.d.o.p.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odsetki te nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, ponieważ transakcja spłaty wspólników spółki jawnej stanowi transakcję kapitałową, która nie jest objęta zwolnieniem z art. 16 ust. 1 pkt 13f lit. a u.p.d.o.p.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że spłata wspólników spółki jawnej jest transakcją kapitałową, ale nie mieści się w katalogu transakcji wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 13f lit. a u.p.d.o.p., który dotyczy nabycia udziałów w podmiotach niepowiązanych. W związku z tym, ograniczenie z art. 16 ust. 1 pkt 13f u.p.d.o.p. ma zastosowanie, a odsetki nie mogą być kosztem uzyskania przychodu.
Czy Dyrektor KIS naruszył przepisy postępowania, w szczególności art. 14c § 1 i § 2 w zw. z art. 14k § 1 i § 3 o.p., poprzez niewyjaśnienie przyczyn uznania stanowiska skarżącej za nieprawidłowe i nieodpowiedzenie na zadane pytanie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, Dyrektor KIS nie naruszył wskazanych przepisów, ponieważ wyjaśnił, że koszty finansowania dłużnego poniesione przez spółkę na rzecz podmiotu powiązanego mają związek z transakcją kapitałową i podał uzasadnienie, dlaczego zastosowanie znajdzie ograniczenie z art. 16 ust. 1 pkt 13f u.p.d.o.p.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ interpretacyjny wyjaśnił powody uznania stanowiska skarżącej za nieprawidłowe, wskazując na związek pożyczki z transakcją kapitałową i zastosowanie ograniczenia z art. 16 ust. 1 pkt 13f u.p.d.o.p.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Za koszty uzyskania przychodów nie uważa się kosztów finansowania dłużnego uzyskanego od podmiotu powiązanego, w części, w jakiej zostało ono przeznaczone na transakcje kapitałowe, z wyjątkiem kosztów finansowania dłużnego udzielonego na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) lub ogółu praw i obowiązków w podmiotach niepowiązanych.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 11a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja podmiotu powiązanego.
u.p.d.o.p. art. 15 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
o.p. art. 14b § 1
Ordynacja podatkowa
Tryb wydawania interpretacji indywidualnych.
o.p. art. 14c § 1
Ordynacja podatkowa
Treść interpretacji indywidualnej.
o.p. art. 14k § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu do udzielenia odpowiedzi na pytanie.
k.s.h. art. 65
Ustawa Kodeks spółek handlowych
Wystąpienie wspólnika ze spółki.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spłata wspólników spółki jawnej jest transakcją kapitałową. • Transakcja spłaty wspólników spółki jawnej nie jest objęta zwolnieniem z art. 16 ust. 1 pkt 13f lit. a u.p.d.o.p. • Organ interpretacyjny prawidłowo wyjaśnił podstawy prawne swojej decyzji.
Odrzucone argumenty
Odsetki od pożyczki nr 1, przeznaczonej na pożyczkę nr 2 dla spółki jawnej w celu spłaty wspólników, podlegają zwolnieniu z art. 16 ust. 1 pkt 13f lit. a u.p.d.o.p. i mogą być kosztem uzyskania przychodu.
Godne uwagi sformułowania
nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów finansowania dłużnego [...] w części, w jakiej zostało ono przeznaczone na transakcje kapitałowe • transakcje kapitałowe [...] obejmują w szczególności: nabycie lub objęcie udziałów (akcji), nabycie ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną • nie można twierdzić, że pożyczka została udzielona na cele ogólnego prowadzenia działalności gospodarczej, gdyż z opisu sprawy jasno wynika jaki był cel udzielenia finansowania przez podmiot powiązany.
Skład orzekający
Anna Rotter
sprawozdawca
Paweł Kornacki
przewodniczący
Piotr Pyszny
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących kosztów finansowania dłużnego od podmiotów powiązanych, w szczególności w kontekście transakcji kapitałowych i spłaty wspólników spółek osobowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji finansowania transakcji nabycia spółki osobowej poprzez spłatę jej wspólników.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonej transakcji finansowej w kontekście podatkowym, która może być interesująca dla prawników i księgowych zajmujących się optymalizacją podatkową.
“Czy odsetki od pożyczki na spłatę wspólników spółki jawnej to koszt podatkowy? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.