Orzeczenie · 2024-02-20

I SA/Gl 1250/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach

Miejsce

Gliwice

Data

2024-02-20

NSApodatkoweŚredniawsa

podatek dochodowyCITprzekształcenie spółkispółka komandytowaspółka z o.o.ryczałt od dochodów spółekdochód z przekształceniainterpretacja podatkowaWSAprawo podatkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Spółka D. sp. z o.o. w G. wniosła skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spór dotyczył pytania trzeciego z wniosku, czy w związku z przekształceniem spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością dojdzie do powstania dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku podlegającego opodatkowaniu. Spółka stała na stanowisku, że wskutek przekształcenia, zgodnie z przepisami o rachunkowości, wartość składników majątku nie ulegnie zmianie, a tym samym nie powstanie dochód z przekształcenia. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że zastosowanie znajdzie art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, który nakłada obowiązek rozpoznania dochodu z przekształcenia na podatników powstałych w wyniku przekształcenia, których pierwszy rok podatkowy jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił zaskarżoną interpretację w części dotyczącej trzeciego pytania. Sąd uznał, że organ interpretacyjny naruszył przepisy Ordynacji podatkowej, ponieważ nie odniósł się do faktycznego pytania podatnika, które dotyczyło podstawy opodatkowania (czy dochód powstanie), a nie samego obowiązku podatkowego. Sąd podkreślił, że organ powinien był rozważyć, czy w konkretnym stanie faktycznym faktycznie powstanie dochód z przekształcenia, a nie tylko wskazać na przepis nakładający obowiązek jego rozpoznania. Sąd zasądził od Dyrektora KIS na rzecz skarżącej zwrot kosztów postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

WSA w Gliwicach podkreślił obowiązek organów interpretacyjnych do merytorycznego odniesienia się do stanowiska podatnika i faktycznego pytania zadanego we wniosku o interpretację, a nie tylko do wskazania na ogólne przepisy prawa.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z o.o. i zastosowania przepisów o ryczałcie od dochodów spółek (estoński CIT).

Zagadnienia prawne (2)

Czy w związku z przekształceniem spółki komandytowej w spółkę z o.o. powstanie dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT w formie ryczałtu?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Sąd uznał, że organ interpretacyjny nie odniósł się do faktycznego pytania podatnika dotyczącego podstawy opodatkowania dochodu z przekształcenia, a jedynie wskazał na przepis nakładający obowiązek rozpoznania takiego dochodu. W związku z tym interpretacja została uchylona w zaskarżonej części.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że organ interpretacyjny nie rozpoznał istoty sprawy, która dotyczyła tego, czy w konkretnym stanie faktycznym faktycznie powstanie dochód z przekształcenia, a nie tylko tego, że istnieje obowiązek jego rozpoznania. Organ powinien był ocenić stanowisko podatnika dotyczące braku powstania dochodu z przekształcenia.

Czy organ interpretacyjny prawidłowo odniósł się do stanowiska podatnika we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, organ naruszył wymogi procesowe Ordynacji podatkowej, wydając interpretację, która nie odnosiła się do zadanego pytania i stanowiska strony.

Uzasadnienie

Organ interpretacyjny jest zobowiązany rozpatrzyć sprawę wyłącznie w ramach zadanego pytania, przedstawionego stanu faktycznego i oceny prawnej podatnika. W tym przypadku organ nie ustosunkował się do argumentacji podatnika dotyczącej braku powstania dochodu z przekształcenia.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną interpretację indywidualną w części dotyczącej pytania trzeciego.

Przepisy (11)

Główne

u.p.d.o.p. art. 7aa § 2 pkt 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Określa, że w informacji wykazuje się dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową – w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 28m § 1 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Dotyczy opodatkowania dochodu jako nadwyżki wartości rynkowej składników majątku ponad wartość podatkową w przypadku przekształcenia podmiotów.

u.p.d.o.p. art. 7aa § 1 pkt 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Nakłada obowiązek sporządzenia informacji o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia i podatku należnym na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem.

o.p. art. 14b § 1

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Reguluje wydawanie pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego.

o.p. art. 14c § 1

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Stanowi, że interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy.

p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a-c