I SA/GL 1237/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę Gminy T. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą zwrotu nadpłaty w podatku od towarów i usług za grudzień 2022 r. Gmina złożyła korektę deklaracji VAT-7, wykazując nadpłatę wynikającą z wyroku TSUE C-612/21, który stwierdził, że dostarczenie i instalacja systemów OZE przez gminę na rzecz mieszkańców nie podlega opodatkowaniu VAT. Organy podatkowe uznały, że Gmina nie może skorzystać z ochrony wynikającej z otrzymanej wcześniej interpretacji indywidualnej, ponieważ dokonała korekty tylko w zakresie podatku należnego, a nie podatku naliczonego, co narusza zasadę neutralności VAT i wymaga zastosowania się do interpretacji w całości. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz decyzję organu pierwszej instancji. Sąd uznał, że organy wadliwie nie rozstrzygnęły w sentencji decyzji kwestii zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej, co narusza zasadę dwuinstancyjności postępowania. Sąd podkreślił, że ochrona wynikająca z interpretacji indywidualnej (art. 14k o.p.) ma charakter gwarancyjny i chroni podatnika przed negatywnymi skutkami, jeśli zastosował się do interpretacji. W ocenie Sądu, Gmina miała prawo do ochrony w zakresie odliczenia podatku naliczonego, mimo że dokonała korekty podatku należnego zgodnie z wyrokiem TSUE, ponieważ interpretacja indywidualna obejmowała oba te aspekty, a przepisy nie wymagają niepodzielnego zastosowania się do wszystkich jej części, aby uzyskać ochronę. Sąd zasądził koszty postępowania od organu odwoławczego na rzecz strony skarżącej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ochrony wynikającej z interpretacji indywidualnej, zasady neutralności VAT, wpływu orzecznictwa TSUE na rozliczenia krajowe oraz wymogów formalnych decyzji podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji Gminy T. i projektu OZE, ale zasady prawne są szeroko stosowalne.
Zagadnienia prawne (2)
Czy Gmina T. ma prawo do ochrony wynikającej z zastosowania się do interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, mimo dokonania korekty rozliczeń podatkowych tylko w zakresie podatku należnego, a nie podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, Gmina T. ma prawo do ochrony wynikającej z zastosowania się do interpretacji indywidualnej, nawet jeśli dokonała korekty tylko w zakresie podatku należnego, a nie podatku naliczonego. Organy podatkowe wadliwie uznały, że Gmina utraciła ochronę z powodu wybiórczego zastosowania się do interpretacji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ochrona wynikająca z interpretacji indywidualnej (art. 14k o.p.) ma charakter gwarancyjny i chroni podatnika, jeśli zastosował się do interpretacji. Organy błędnie uznały, że Gmina utraciła ochronę, ponieważ nie zastosowała się do wszystkich części interpretacji. Sąd podkreślił, że przepisy nie wymagają niepodzielnego zastosowania się do wszystkich części interpretacji, aby uzyskać ochronę, a organy wadliwie nie rozstrzygnęły kwestii zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku w sentencji decyzji.
Czy organy podatkowe prawidłowo odmówiły zwrotu nadpłaty w podatku od towarów i usług, nie rozstrzygając jednocześnie w sentencji decyzji kwestii zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe wadliwie nie rozstrzygnęły w sentencji decyzji kwestii zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku, co narusza zasadę dwuinstancyjności postępowania i wymogi formalne decyzji.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że zgodnie z art. 14m § 3 o.p. oraz art. 210 § 1 pkt 5 o.p., rozstrzygnięcia w zakresie określenia zobowiązania podatkowego i określenia wysokości podatku objętego zwolnieniem powinny być zawarte w jednej decyzji, a poszczególne rozstrzygnięcia powinny być wyodrębnione w sentencji. Brak takiego rozstrzygnięcia stanowi wadę decyzji.
Przepisy (10)
Główne
o.p. art. 14k § 1
Ordynacja podatkowa
Zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem wygaśnięcia lub uchyleniem przez sąd nie może szkodzić wnioskodawcy.
o.p. art. 14m § 1
Ordynacja podatkowa
Zastosowanie się do interpretacji, która następnie została zmieniona, której wygaśnięcie stwierdzono lub która nie została uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, powoduje zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji, jeżeli zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się do interpretacji oraz skutki podatkowe miały miejsce po opublikowaniu interpretacji ogólnej albo po doręczeniu interpretacji indywidualnej.
o.p. art. 14m § 3
Ordynacja podatkowa
W przypadku zastosowania się do interpretacji indywidualnej, o której mowa w § 1, podatnik może wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej określenia wysokości podatku objętego zwolnieniem.
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Pomocnicze
o.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe prowadzą postępowanie w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
o.p. art. 74 § 1
Ordynacja podatkowa
Podatnik może złożyć wniosek o zwrot nadpłaty.
u.p.t.u. art. 29a § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawą opodatkowania jest obrót...
o.p. art. 233 § 1
Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy utrzymuje w mocy decyzję organu pierwszej instancji.
u.p.t.u. art. 112b § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określenie dodatkowego zobowiązania podatkowego.
u.p.t.u. art. 112b § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określenie dodatkowego zobowiązania podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Gmina T. zastosowała się do interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. • Wyrok TSUE C-612/21 zmienia wykładnię przepisów w zakresie opodatkowania instalacji OZE. • Organy podatkowe wadliwie nie rozstrzygnęły kwestii zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku w sentencji decyzji.
Odrzucone argumenty
Gmina T. nie zastosowała się w pełni do interpretacji indywidualnej, dokonując korekty tylko w zakresie podatku należnego. • Pomniejszenie podatku należnego i pozostawienie podatku naliczonego narusza zasadę neutralności VAT.
Godne uwagi sformułowania
ochrona wynikająca z interpretacji indywidualnej • dobrowolnie zrezygnowała z ochrony jaką dawała wydana interpretacja indywidualna • nie jest możliwe "wybiórcze" zastosowanie ochrony wynikającej z interpretacji indywidualnej • odliczenie podatku naliczonego związane jest nierozerwalnie z poborem podatku należnego • narusza zasadę neutralności VAT • rozstrzygnięcie o nadpłacie jest już jedynie następstwem decyzji wymiarowej • wadliwie nie rozstrzygnęły w sentencji decyzji kwestii zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku
Skład orzekający
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
przewodniczący
Dorota Kozłowska
członek
Borys Marasek
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ochrony wynikającej z interpretacji indywidualnej, zasady neutralności VAT, wpływu orzecznictwa TSUE na rozliczenia krajowe oraz wymogów formalnych decyzji podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji Gminy T. i projektu OZE, ale zasady prawne są szeroko stosowalne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia ochrony podatnika przed zmianą wykładni przepisów oraz wpływu orzecznictwa unijnego na krajowe rozliczenia VAT, co jest istotne dla wielu podatników.
“Gmina wygrała z fiskusem o ochronę interpretacji podatkowej mimo korekty VAT.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.