I SA/Gl 1181/25Zwolnienie stypendium zagranicznego podatek dochodowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżący, M. M., uzyskał stypendium naukowe od Europejskiego Towarzystwa Urologii na roczny pobyt w Wiedniu. W grudniu 2024 r. otrzymał zaliczkę w wysokości 12 000 EUR, a staż rozpoczął w styczniu 2025 r., kiedy to jego rezydencja podatkowa przeniosła się do Austrii. DKIS uznał, że zaliczka otrzymana w 2024 r. nie podlega zwolnieniu z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a ustawy o PIT, ponieważ skarżący nie przebywał jeszcze wówczas za granicą w celu realizacji stypendium. Skarżący zaskarżył tę interpretację, argumentując, że zwolnienie powinno obejmować środki przeznaczone na cele naukowe, niezależnie od daty ich otrzymania. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach przychylił się do stanowiska skarżącego. Sąd uznał, że organ dopuścił się wadliwej wykładni prawa materialnego. W ocenie Sądu, kluczowe jest, że stypendium jest przeznaczone na cele naukowe i że podatnik faktycznie przebywał za granicą w celu realizacji tych celów. Literalna wykładnia przepisu, która wymagałaby przebywania za granicą w momencie otrzymania środków, prowadziłaby do nieakceptowalnych wniosków z punktu widzenia wartości społecznych, które mają na celu wspieranie rozwoju naukowego. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisu dotyczącego zwolnienia z opodatkowania stypendiów zagranicznych, w szczególności w kontekście daty otrzymania środków i rozpoczęcia pobytu za granicą.
Dotyczy sytuacji, gdy podatnik jest rezydentem Polski, otrzymuje stypendium z zagranicy, a następnie przebywa za granicą w celu jego realizacji. Interpretacja może być pomocna w sprawach dotyczących innych świadczeń celowych otrzymywanych przed faktycznym rozpoczęciem działalności.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zaliczka na stypendium naukowe otrzymana przez polskiego rezydenta podatkowego w grudniu 2024 r., przed rozpoczęciem pobytu za granicą w celu realizacji tego stypendium (od stycznia 2025 r.), podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zaliczka na stypendium naukowe otrzymana przed rozpoczęciem pobytu za granicą podlega zwolnieniu z podatku dochodowego, jeśli podatnik faktycznie przebywał za granicą w celu realizacji celów stypendium.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowy jest cel stypendium i późniejszy pobyt za granicą, a nie data otrzymania środków. Literalna wykładnia przepisu, wymagająca przebywania za granicą w momencie otrzymania zaliczki, prowadziłaby do nieakceptowalnych wniosków z punktu widzenia wartości społecznych wspierających rozwój naukowy.
Jak należy interpretować warunek 'przebywających czasowo za granicą' w kontekście zwolnienia z opodatkowania stypendiów zagranicznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Warunek ten nie oznacza konieczności przebywania za granicą w momencie otrzymania środków, lecz wystarczy, że podatnik uzyskał dochód z tytułu stypendium i w późniejszym czasie przebywał za granicą w celu realizacji celów stażu i przyznania stypendium.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że ustawodawca nie wprowadził warunku przebywania za granicą w dacie otrzymania przelewu, a jedynie założył, że osoba uzyskująca dochód z tytułu stypendium ma przebywać czasowo za granicą. Istotny jest charakter świadczenia i cel, jakiemu ma służyć.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 23a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z opodatkowania stypendiów otrzymywanych przez osoby przebywające czasowo za granicą, w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodów z innych źródeł, w tym stypendiów.
u.p.d.o.f. art. 3 § 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce (centrum interesów osobistych lub gospodarczych, pobyt powyżej 183 dni).
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonego aktu lub czynności.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres podstaw skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej art. §13
Określenie wysokości diet z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Kluczowy jest cel stypendium i późniejszy pobyt za granicą, a nie data otrzymania środków. • Zwolnienie z opodatkowania stypendiów powinno być interpretowane w sposób wspierający rozwój naukowy, a nie prowadzący do nieakceptowalnych wniosków z punktu widzenia wartości społecznych. • Warunek 'przebywających czasowo za granicą' nie wymaga przebywania za granicą w momencie otrzymania zaliczki.
Odrzucone argumenty
Zaliczka na stypendium otrzymana w 2024 r. nie podlega zwolnieniu z podatku, ponieważ została otrzymana przed rozpoczęciem pobytu za granicą w celu realizacji stypendium.
Godne uwagi sformułowania
literalne brzmienie przepisu prowadziłoby do wniosków nieakceptowalnych z punktu widzenia wartości społecznych • zamiarem ustawodawcy było zwolnienie z opodatkowania środków otrzymanych przez stypendystów na określone cele zmierzające do podnoszenia umiejętności, kwalifikacji zawodowych, zdobywania wiedzy • nie można karać podatnika za planową i wyprzedzającą pracę służb socjalnych Uniwersytetu Wiedeńskiego
Skład orzekający
Agata Ćwik-Bury
przewodniczący
Piotr Pyszny
sprawozdawca
Anna Rotter
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisu dotyczącego zwolnienia z opodatkowania stypendiów zagranicznych, w szczególności w kontekście daty otrzymania środków i rozpoczęcia pobytu za granicą."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy podatnik jest rezydentem Polski, otrzymuje stypendium z zagranicy, a następnie przebywa za granicą w celu jego realizacji. Interpretacja może być pomocna w sprawach dotyczących innych świadczeń celowych otrzymywanych przed faktycznym rozpoczęciem działalności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu stypendiów zagranicznych i ich opodatkowania, a wyrok Sądu pokazuje, że interpretacja przepisów może być korzystna dla podatników, jeśli skupi się na celu świadczenia, a nie tylko na formalnych datach.
“Zaliczka na stypendium zagraniczne przed wyjazdem? Sąd Administracyjny wyjaśnia, kiedy jest wolna od podatku!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.