I SA/Gl 1117/25Uchylenie interpretacji podatkowej koszty uzyskania przychodu 5
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach dotyczyła skargi FHU B. sp. k. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu w związku z planowanym obniżeniem wkładu komplementariusza w spółce komandytowej. Spółka wnioskodawczyni argumentowała, że kosztem uzyskania przychodu powinna być wartość bilansowa spółki jawnej z dnia jej przekształcenia w spółkę komandytową. DKIS natomiast stał na stanowisku, że kosztami tymi są wydatki na objęcie udziałów w spółce cywilnej, która była pierwotnym podmiotem. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację, przychylając się do stanowiska strony skarżącej. Sąd uznał, że przy obniżeniu wkładu w spółce komandytowej, kosztem uzyskania przychodu jest wartość bilansowa spółki jawnej z dnia jej przekształcenia, a nie wydatki na objęcie udziałów w spółce cywilnej. Rozstrzygnięcie to opiera się na wykładni art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie z którą wydatki na nabycie udziałów są kosztem uzyskania przychodu z ich odpłatnego zbycia, a w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego, zasada ta ma zastosowanie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie kosztów uzyskania przychodu przy obniżeniu wkładu w spółce komandytowej, zwłaszcza w kontekście przekształceń spółek i przepisów przejściowych dotyczących opodatkowania spółek komandytowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową i późniejszego obniżenia wkładu, z uwzględnieniem momentu wniesienia wkładów w stosunku do wejścia w życie przepisów o CIT dla spółek komandytowych.
Zagadnienia prawne (2)
Jakie są koszty uzyskania przychodu w przypadku obniżenia wkładu komplementariusza w spółce komandytowej, gdy spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Kosztem uzyskania przychodu są wydatki poniesione przez wspólnika na zostanie wspólnikiem spółki cywilnej (pierwotnej formy działalności), proporcjonalnie do obniżanego udziału kapitałowego w spółce komandytowej, a nie wartość bilansowa spółki jawnej z dnia jej przekształcenia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, wydatki na objęcie lub nabycie udziałów są kosztem uzyskania przychodu z ich odpłatnego zbycia, a zasada ta ma zastosowanie w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego. Sąd odrzucił argumentację organu o konieczności stosowania wartości bilansowej spółki jawnej, wskazując na zasadę 'kosztu historycznego' w przypadku neutralnych podatkowo przekształceń.
Czy obniżenie wkładu komplementariusza w spółce komandytowej, która stała się podatnikiem CIT, skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, obniżenie wkładu komplementariusza w spółce komandytowej skutkuje powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.
Uzasadnienie
Sąd potwierdził stanowisko strony skarżącej, że obniżenie wkładu w spółce komandytowej, która stała się podatnikiem CIT, skutkuje powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych. Spór dotyczył jednak sposobu ustalenia kosztów uzyskania tego przychodu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (26)
Główne
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5 pkt 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1t
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.p. art. 1 § ust. 3 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ustawa Zmieniająca art. 13 § ust. 1
Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw
Ustawa Zmieniająca art. 13 § ust. 2
Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw
Ustawa Zmieniająca art. 13 § ust. 4
Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw
k.s.h. art. 551
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 582
Kodeks spółek handlowych
p.p.s.a. art. 57
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14b § § 3
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § par. 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14e
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2025 poz 163 art. 24 § ust. 5 pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dz.U. 2025 poz 163 art. 23 § ust. 1 pkt 38
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Kosztem uzyskania przychodu przy obniżeniu wkładu w spółce komandytowej jest wartość bilansowa spółki jawnej z dnia jej przekształcenia. • Przepisy przejściowe dotyczące opodatkowania spółek komandytowych powinny być stosowane analogicznie do sytuacji zwrotu części wkładu, jeśli wkłady zostały objęte przed dniem wejścia w życie nowych przepisów. • Obniżenie wkładu w spółce komandytowej, wniesionego przed zmianą przepisów, nie stanowi przysporzenia majątkowego i jest neutralne podatkowo.
Odrzucone argumenty
Kosztem uzyskania przychodu są wydatki na objęcie udziałów w spółce cywilnej, która była pierwotnym podmiotem. • Wartość bilansowa spółki jawnej z dnia jej przekształcenia nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu.
Godne uwagi sformułowania
zasada kontynuacji kosztów • reguła tzw. kosztu historycznego • neutralność podatkowa przekształceń
Skład orzekający
Paweł Kornacki
przewodniczący
Agata Ćwik-Bury
sędzia
Piotr Pyszny
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodu przy obniżeniu wkładu w spółce komandytowej, zwłaszcza w kontekście przekształceń spółek i przepisów przejściowych dotyczących opodatkowania spółek komandytowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową i późniejszego obniżenia wkładu, z uwzględnieniem momentu wniesienia wkładów w stosunku do wejścia w życie przepisów o CIT dla spółek komandytowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii podatkowej związanej z przekształceniami spółek i kosztami uzyskania przychodu, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego i przedsiębiorców.
“Przekształcenie spółki i obniżenie wkładu: jak prawidłowo rozliczyć koszty uzyskania przychodu?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.