I SA/GL 1019/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi C. Sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach (DIAS), która uchyliła decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w R. i przekazała sprawę do ponownego rozpatrzenia. Naczelnik US orzekł o odpowiedzialności spółki jako płatnika podatku od towarów i usług (VAT) z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego paliw silnikowych za wrzesień 2016 r. w kwocie 7 173 974,00 zł. Spółka kwestionowała m.in. uznanie oleju gazowego niespecyfikowanego za paliwo silnikowe oraz podnosiła zarzut przedawnienia zobowiązania. DIAS, analizując sprawę w kontekście wyroku TSUE z dnia 9 września 2021 r. (C-855/19), uznał, że obowiązek zapłaty VAT na podstawie art. 103 ust. 5a ustawy o VAT mógł naruszać prawo unijne. Niemniej jednak, DIAS uchylił decyzję organu pierwszej instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia, wskazując na konieczność zbadania kwestii, czy spółka faktycznie działała jako płatnik w transakcjach z I. Sp. z o.o. oraz czy nie doszło do przedawnienia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę spółki. Sąd uznał, że zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu, ponieważ bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony w związku ze wszczęciem postępowania karnego skarbowego. Sąd podkreślił, że opis czynu, a nie jego kwalifikacja prawna, ma decydujące znaczenie dla zawieszenia biegu terminu przedawnienia. Sąd podzielił również stanowisko DIAS, że decyzja organu pierwszej instancji była wadliwa z powodu niepełnego ustalenia stanu faktycznego, co uzasadniało wydanie decyzji kasacyjnej przez organ odwoławczy i nie naruszało zasady dwuinstancyjności postępowania. W konsekwencji, sąd oddalił skargę jako niezasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście postępowań karnych skarbowych oraz stosowanie prawa unijnego w polskim prawie podatkowym, w szczególności w zakresie VAT od nabyć wewnątrzwspólnotowych paliw.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej związanej z art. 103 ust. 5a ustawy o VAT, który został zakwestionowany przez TSUE. Kontekst przedawnienia jest silnie związany z konkretnymi okolicznościami wszczęcia postępowania karnego skarbowego.
Zagadnienia prawne (4)
Czy olej gazowy niespecyfikowany, sprowadzany do celów produkcyjnych, jest paliwem silnikowym w rozumieniu ustawy o VAT, od którego obowiązek podatkowy powstaje na zasadach przewidzianych dla paliw silnikowych (tzw. "szybki VAT")?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd uznał, że kwestia ta stała się bezprzedmiotowa w świetle wyroku TSUE C-855/19, który zakwestionował konstrukcję art. 103 ust. 5a ustawy o VAT. Niemniej jednak, w kontekście analizy organu pierwszej instancji, wskazywano, że wyroby o kodzie CN 27101943 są olejami napędowymi i jako paliwa silnikowe podlegają specyficznym przepisom.
Uzasadnienie
Wyrok TSUE C-855/19 zakwestionował zgodność art. 103 ust. 5a ustawy o VAT z prawem unijnym, co uczyniło bezprzedmiotowym spór dotyczący definicji paliwa silnikowego w kontekście tego przepisu. Sąd administracyjny podkreślił, że obowiązek zapłaty VAT na podstawie tego przepisu powstawał przed jego wymagalnością w rozumieniu dyrektywy VAT.
Czy doszło do przedawnienia zobowiązania podatkowego w podatku VAT z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego paliw silnikowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu, ponieważ bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony w związku ze wszczęciem postępowania karnego skarbowego.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że wszczęcie śledztwa w sprawie przestępstw skarbowych, które wiązało się z niewykonaniem zobowiązania podatkowego, spowodowało zawieszenie biegu terminu przedawnienia zgodnie z art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Zawiadomienie spółki o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia zostało dokonane w terminie. Sąd ocenił, że postępowanie karne skarbowe nie miało charakteru instrumentalnego.
Czy organ odwoławczy miał podstawy do uchylenia decyzji organu pierwszej instancji i przekazania sprawy do ponownego rozpatrzenia na podstawie art. 233 § 2 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ odwoławczy miał podstawy do wydania decyzji kasacyjnej, ponieważ organ pierwszej instancji nie ustalił w sposób kompletny stanu faktycznego sprawy, co wymagało uzupełnienia postępowania dowodowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ pierwszej instancji pominął wymóg zbadania i oceny przesłanek ustawowych w odniesieniu do spółki I. Sp. z o.o. oraz nie zbadał treści umowy między spółkami w kontekście funkcji płatnika. Konieczność przeprowadzenia postępowania wyjaśniającego w tym zakresie przez organ odwoławczy nie narusza zasady dwuinstancyjności, gdyż uzupełnienie materiału dowodowego jest dopuszczalne.
Czy spółka C. Sp. z o.o. działała jako płatnik podatku VAT w transakcjach nabycia wewnątrzwspólnotowego paliw silnikowych na rzecz I. Sp. z o.o.?
Odpowiedź sądu
Kwestia ta nie została ostatecznie rozstrzygnięta przez sąd administracyjny, ponieważ organ pierwszej instancji pominął jej badanie, a organ odwoławczy przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia w celu jej wyjaśnienia.
Uzasadnienie
Organ odwoławczy wskazał na konieczność zbadania funkcji, jaką pełniła skarżąca w transakcjach ze spółką I. Sp. z o.o., w szczególności czy I. Sp. z o.o. spełniała warunki określone w ustawie o podatku akcyzowym, czy strony wykonywały umowę zgodnie z jej postanowieniami, oraz czy towar faktycznie był przemieszczany. Te kwestie miały decydujące znaczenie dla dalszego toku postępowania.
Przepisy (16)
Główne
o.p. art. 233 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Umożliwia organowi odwoławczemu uchylenie decyzji organu pierwszej instancji i przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia, gdy rozstrzygnięcie sprawy wymaga uprzedniego przeprowadzenia postępowania wyjaśniającego w całości lub w znacznej części.
o.p. art. 70 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
o.p. art. 70 § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania.
u.p.t.u. art. 103 § 5a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Nakłada obowiązek obliczania i wpłacania kwot podatku od towarów i usług od wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych.
P.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej.
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc związanym zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd oddala skargę, jeżeli uzna ją za niezasadną.
Pomocnicze
o.p. art. 70c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Reguluje zawiadomienie podatnika o nierozpoczęciu lub zawieszeniu biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
u.p.t.u. art. 103 § 5c
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Stosuje przepisy ust. 5a pkt 1 i 2 odpowiednio, jeśli podatek jest pobierany przez płatnika.
u.p.t.u. art. 17a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Reguluje kwestię odpowiedzialności płatnika w podatku od towarów i usług.
u.p.a. art. 86 § 2
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Odwołuje się do wyrobów akcyzowych, a nie do paliw silnikowych w kontekście załącznika nr 2.
u.p.a. art. 48 § 9
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Podmiot, na rzecz którego dokonywane jest nabycie wewnątrzwspólnotowe paliw silnikowych, powinien być właścicielem nabywanych paliw.
k.k.s. art. 56 § 1
Kodeks karny skarbowy
Dotyczy posłużenia się nierzetelnymi fakturami.
k.k.s. art. 62 § 2
Kodeks karny skarbowy
Dotyczy prowadzenia nierzetelnej dokumentacji księgowej.
k.k.s. art. 61
Kodeks karny skarbowy
Dotyczy uszczupleń podatkowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu z uwagi na skuteczne zawieszenie biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem karnym skarbowym. • Organ odwoławczy miał podstawy do wydania decyzji kasacyjnej z powodu niepełnego ustalenia stanu faktycznego przez organ pierwszej instancji.
Odrzucone argumenty
Zarzuty spółki dotyczące błędnej kwalifikacji prawnej oleju gazowego jako paliwa silnikowego stały się bezprzedmiotowe w świetle wyroku TSUE. • Zarzut przedawnienia zobowiązania podatkowego nie został uwzględniony.
Godne uwagi sformułowania
"Dla rozstrzygnięcia o zarzutach skargi kasacyjnej przesądzające znaczenie ma przywołany... wyrok TSUE z 9 września 2021 r. w sprawie C-855/19" • "Istotą tego rozstrzygnięcia była ocena, że konstrukcja art. 103 ust. 5a u.p.t.u. skutkuje nałożeniem obowiązku zapłaty VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw, zanim podatek ten stanie się wymagalny w rozumieniu art. 69 dyrektywy 2006/112/WE." • "Wobec tego słusznie organ odwoławczy uznał, że zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu." • "Decyzja organu I instancji była zatem wadliwa z przyczyn uzasadniających wydanie decyzji kasacyjnej przez DIAS."
Skład orzekający
Borys Marasek
sprawozdawca
Bożena Pindel
przewodniczący
Monika Krywow
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście postępowań karnych skarbowych oraz stosowanie prawa unijnego w polskim prawie podatkowym, w szczególności w zakresie VAT od nabyć wewnątrzwspólnotowych paliw."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej związanej z art. 103 ust. 5a ustawy o VAT, który został zakwestionowany przez TSUE. Kontekst przedawnienia jest silnie związany z konkretnymi okolicznościami wszczęcia postępowania karnego skarbowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii podatkowych związanych z VAT od nabyć wewnątrzwspólnotowych paliw i przedawnienia zobowiązań, a także pokazuje wpływ orzecznictwa TSUE na polskie prawo. Jest to interesujące dla prawników specjalizujących się w prawie podatkowym.
“VAT od paliw z UE: Czy przedawnienie uratuje spółkę przed milionowymi należnościami?”
Dane finansowe
WPS: 7 173 974 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.