I SA/Gd 921/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie ulgi rehabilitacyjnej. Podatnik, będący osobą niepełnosprawną i pozostający w związku małżeńskim z osobą również niepełnosprawną, która pozostawała na jego utrzymaniu, chciał odliczyć od swojego dochodu wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne. W szczególności chodziło o wydatki na zakup roweru stacjonarnego dla żony oraz wydatki związane z używaniem samochodu osobowego. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację, w której uznał za prawidłowe odliczenie wydatków na rower stacjonarny, ale zakwestionował możliwość odliczenia wydatków na używanie samochodu osobowego w odniesieniu do żony. Organ argumentował, że podatnikowi przysługuje tylko jeden limit odliczenia (2.280 zł) na wydatki związane z używaniem samochodu, nawet jeśli utrzymuje inną osobę niepełnosprawną. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku nie zgodził się z tym stanowiskiem. Sąd uznał, że podatnik, który jest osobą niepełnosprawną i jednocześnie utrzymuje niepełnosprawną żonę, ma prawo odliczyć od swojego dochodu wydatki na używanie samochodu osobowego poniesione zarówno przez siebie (do limitu 2.280 zł), jak i przez żonę (również do limitu 2.280 zł), pod warunkiem, że wydatki te zostały faktycznie poniesione i służą celom rehabilitacyjnym każdej z tych osób. Sąd podkreślił, że przepis art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o PIT nie ustanawia ryczałtu, a wysokość wydatków podlega weryfikacji, ale nie można odmówić prawa do odliczenia, jeśli wydatki mieszczą się w limicie i są udokumentowane. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżoną interpretację w części, w której organ uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi rehabilitacyjnej w zakresie odliczania wydatków na używanie samochodu osobowego przez podatnika utrzymującego niepełnosprawnego małżonka.
Dotyczy sytuacji, gdy podatnik sam jest niepełnosprawny i utrzymuje niepełnosprawnego małżonka, a wydatki na używanie samochodu są faktycznie poniesione i służą celom rehabilitacyjnym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik będący osobą niepełnosprawną i utrzymujący niepełnosprawną żonę może odliczyć od swojego dochodu wydatki poniesione na używanie samochodu osobowego dotyczące zarówno jego, jak i jego żony, w ramach ulgi rehabilitacyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik może odliczyć wydatki na używanie samochodu osobowego dotyczące jego żony, oprócz wydatków dotyczących jego samego, każdy do przysługującego mu limitu 2.280 zł.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o PIT nie ogranicza odliczenia do jednego limitu dla całej rodziny, lecz pozwala na odliczenie wydatków poniesionych przez podatnika na siebie oraz przez podatnika na utrzymywaną osobę niepełnosprawną, każdy do maksymalnej kwoty 2.280 zł, pod warunkiem faktycznego poniesienia wydatków i spełnienia pozostałych warunków ustawy.
Czy limit 2.280 zł na odliczenie wydatków z tytułu używania samochodu osobowego w ramach ulgi rehabilitacyjnej jest limitem na rodzinę, czy na osobę uprawnioną do odliczenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Limit 2.280 zł dotyczy odliczenia wydatków z tytułu używania samochodu osobowego przez podatnika, który jest osobą niepełnosprawną lub ma na utrzymaniu osobę niepełnosprawną. W przypadku, gdy podatnik sam jest niepełnosprawny i utrzymuje niepełnosprawną żonę, każdy z nich może skorzystać z odliczenia do tego limitu, jeśli spełnione są pozostałe warunki.
Uzasadnienie
Sąd interpretuje przepis art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o PIT jako przyznający prawo do odliczenia każdemu podatnikowi spełniającemu warunki (np. będącemu osobą niepełnosprawną lub utrzymującemu osobę niepełnosprawną) do wysokości limitu, a nie jako limit rodzinny.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa obliczenia podatku obejmuje dochód po odliczeniu wydatków na cele rehabilitacyjne i ułatwiające czynności życiowe, poniesionych przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 7a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Katalog wydatków uprawniających do ulgi rehabilitacyjnej, w tym pkt 3 (zakup sprzętu rehabilitacyjnego) i pkt 14 (używanie samochodu osobowego).
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 7a pkt 14
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odliczenie wydatków na używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną, w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 7e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy dotyczące ulgi rehabilitacyjnej stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu pozostają osoby niepełnosprawne (w tym współmałżonek), pod warunkiem, że dochody tych osób nie przekraczają określonego limitu.
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Warunki dokumentowania poniesionych wydatków.
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 7b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Warunek niefinansowania wydatków z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 13a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Warunek niezaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów lub nieodliczania ich w innych formach.
u.p.d.o.f. art. 6 § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy opodatkowania małżonków.
u.p.d.o.f. art. 9
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23o
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23u
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24b § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 29-30cb
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30da-30f
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.r.s.
Ustawa z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 100a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podatnik, będący osobą niepełnosprawną i utrzymujący niepełnosprawną żonę, ma prawo odliczyć od swojego dochodu wydatki na używanie samochodu osobowego dotyczące jego żony, do przysługującego jej limitu 2.280 zł, oprócz wydatków dotyczących jego samego. • Limit 2.280 zł na odliczenie wydatków z tytułu używania samochodu osobowego w ramach ulgi rehabilitacyjnej jest limitem indywidualnym, a nie rodzinnym.
Odrzucone argumenty
Organ uznał, że podatnikowi przysługuje tylko jeden limit 2.280 zł na odliczenie wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego, nawet jeśli na jego utrzymaniu pozostaje inna osoba niepełnosprawna.
Godne uwagi sformułowania
Osobie fizycznej przysługuje bowiem jeden limit z tytułu odliczenia wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego, nawet jeżeli na jej utrzymaniu pozostaje inna osoba niepełnosprawna. • Przepis art. 26 ust. 7a pkt 14 u.p.d.o.f. nie ustanawia swoistego ryczałtu wysokości odliczenia wydatków na przewozy osoby niepełnosprawnej, o czym wprost świadczy zastosowana w tym przepisie formuła "w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł". • Przyjęcie przeciwnego poglądu, oznaczałoby przekreślenie konstrukcji omawianej ulgi i odejście od zasady pomniejszania podstawy opodatkowania o kwotę wydatków faktycznie poniesionych.
Skład orzekający
Małgorzata Gorzeń
przewodniczący
Alicja Stępień
sprawozdawca
Krzysztof Przasnyski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi rehabilitacyjnej w zakresie odliczania wydatków na używanie samochodu osobowego przez podatnika utrzymującego niepełnosprawnego małżonka."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy podatnik sam jest niepełnosprawny i utrzymuje niepełnosprawnego małżonka, a wydatki na używanie samochodu są faktycznie poniesione i służą celom rehabilitacyjnym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnej ulgi rehabilitacyjnej i wyjaśnia ważną kwestię interpretacyjną dotyczącą limitów odliczeń dla małżonków, co jest istotne dla wielu podatników.
“Ulga rehabilitacyjna na samochód: Czy możesz odliczyć wydatki za siebie i małżonka?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.