I SA/GD 898/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał sprawę ze skargi M.L. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą podatnikowi wysokość odsetek od nieuregulowanej w terminie płatności zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych za luty, marzec, maj i wrzesień 2019 r. Podatnik zarzucił, że decyzja o odsetkach jest powiązana z decyzją wymiarową i w przypadku jej uchylenia, nie ma podstaw do naliczania odsetek. Sąd administracyjny, analizując przepisy Ordynacji podatkowej (art. 51, 53, 53a, 56) oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 44), stwierdził, że naliczenie odsetek od niezapłaconych zaliczek jest prawidłowe na podstawie art. 53a O.p., nawet jeśli podatnik nie złożył zeznania rocznego. Sąd podkreślił, że decyzja w przedmiocie odsetek ma charakter pochodny wobec ustaleń postępowania podatkowego, ale nie wymaga powtarzania tych ustaleń. Skoro podatnik nie zapłacił zaliczek, organ był zobowiązany do wydania decyzji określającej ich wysokość i naliczenia odsetek. Sąd oddalił skargę, uznając zaskarżoną decyzję za zgodną z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie dopuszczalności wydania decyzji o odsetkach od niezapłaconych zaliczek, nawet w sytuacji kwestionowania decyzji wymiarowej.
Dotyczy specyficznej sytuacji niezłożenia zeznania rocznego i niezapłacenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy decyzja określająca wysokość odsetek od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych może być wydana niezależnie od ostatecznego rozstrzygnięcia w sprawie wymiaru podatku dochodowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, decyzja w przedmiocie odsetek od niezapłaconych zaliczek nie ma charakteru samoistnego, ale jest prostą pochodną wyniku postępowania podatkowego i może być wydana na podstawie ustaleń tego postępowania, nawet jeśli decyzja wymiarowa jest kwestionowana.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na orzecznictwo NSA, zgodnie z którym decyzja odsetkowa jest pochodną postępowania wymiarowego, a ustalenia tego postępowania stanowią podstawę faktyczną dla organu obliczającego odsetki. Nie wymaga to ponownego oceniania zarzutów dotyczących postępowania wymiarowego.
Czy odsetki za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych powinny być naliczane od dnia następującego po terminie płatności zaliczki do dnia złożenia zeznania rocznego, w przypadku niezłożenia tego zeznania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, odsetki powinny być naliczane od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności zaliczek do ostatniego dnia terminu złożenia zeznania podatkowego, jeśli podatnik nie złożył zeznania.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że zgodnie z art. 53 § 4 O.p. odsetki nalicza się od dnia następującego po upływie terminu płatności, a w przypadku niezłożenia zeznania, odsetki nalicza się do ostatniego dnia terminu złożenia zeznania.
Przepisy (14)
Główne
O.p. art. 53a § 1
Ordynacja podatkowa
u.p.d.f. art. 44 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.f. art. 44 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.f. art. 44 § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
O.p. art. 53 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 53 § 4
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 56 § 1
Ordynacja podatkowa
u.p.d.f. art. 45 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.u.s.a. art. 1 § 1
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 1 § 2
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naliczanie odsetek od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy jest prawidłowe na podstawie art. 53a Ordynacji podatkowej, nawet jeśli decyzja wymiarowa jest kwestionowana. • Decyzja w przedmiocie odsetek jest pochodną ustaleń postępowania wymiarowego i nie wymaga powtarzania tych ustaleń ani odnoszenia się do zarzutów dotyczących postępowania wymiarowego. • Odsetki powinny być naliczane od dnia następującego po terminie płatności zaliczki do ostatniego dnia terminu złożenia zeznania rocznego, w przypadku niezłożenia tego zeznania.
Odrzucone argumenty
Decyzja o odsetkach jest zależna od decyzji wymiarowej i w przypadku jej uchylenia, nie ma podstaw do naliczania odsetek.
Godne uwagi sformułowania
decyzja 'odsetkowa' nie ma charakteru samoistnego, a jest – w sferze ustaleń faktycznych – prostą pochodną wyniku postępowania podatkowego • Ustalenia tego postępowania stanowią więc podstawę faktyczną, w oparciu o którą organ dokonuje odpowiedniego przypisania tych ustaleń do okresów płatności zaliczek
Skład orzekający
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
przewodniczący
Alicja Stępień
członek
Marek Kraus
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie dopuszczalności wydania decyzji o odsetkach od niezapłaconych zaliczek, nawet w sytuacji kwestionowania decyzji wymiarowej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji niezłożenia zeznania rocznego i niezapłacenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu prawa podatkowego – naliczania odsetek od zaliczek. Choć nie zawiera nietypowych faktów, wyjaśnia istotne kwestie proceduralne dla podatników i prawników.
“Nawet jeśli kwestionujesz decyzję podatkową, odsetki od zaliczek mogą być naliczone. Wyjaśniamy, dlaczego.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.