I SA/Gd 856/23Uchylenie interpretacji podatek od zaliczek spółki komandytowej 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi A Sp. z o.o. Sp.k. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) z dnia 27 lipca 2023 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Przedmiotem sporu było ustalenie, czy spółka komandytowa ma obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (PD OF) od zaliczek na poczet zysku wypłacanych wspólnikom w trakcie roku obrotowego, z uwzględnieniem mechanizmu pomniejszenia o podatek dochodowy od osób prawnych (PD OP) zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT. Spółka wnioskowała, że taki obowiązek nie powstaje w momencie wypłaty zaliczki, ponieważ wysokość podatku PD OP należnego od dochodu spółki za dany rok nie jest jeszcze znana. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że spółka jako płatnik jest zobowiązana do poboru podatku PD OF od wypłacanych zaliczek, a pomniejszenie o PD OP jest możliwe dopiero po ustaleniu rocznego podatku CIT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podzielił argumentację skarżącej, wskazując, że obowiązek poboru zryczałtowanego podatku PD OF od zaliczek na poczet zysku powstaje dopiero po złożeniu przez spółkę zeznania CIT-8. Dopiero wtedy ustalona zostaje ostateczna wysokość zysku spółki i przypadający na wspólnika przychód, uwzględniający pomniejszenie o PD OP. Sąd podkreślił, że taka wykładnia zapobiega podwójnemu opodatkowaniu i jest zgodna z intencją ustawodawcy. W konsekwencji, spółka nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku PD OF od zaliczek wypłacanych w trakcie roku podatkowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w kwestii opodatkowania zaliczek na poczet zysku w spółkach komandytowych i braku obowiązku poboru podatku PD OF w momencie wypłaty zaliczki.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych i mechanizmu pomniejszenia podatku PD OF o PD OP.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółka komandytowa, wypłacając wspólnikom zaliczki na poczet zysku w trakcie roku obrotowego, jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, stosując mechanizm pomniejszenia o podatek dochodowy od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie ma obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od zaliczek na poczet zysku wypłacanych w trakcie roku obrotowego. Obowiązek ten powstaje dopiero po złożeniu przez spółkę zeznania CIT-8, kiedy znana jest wysokość podatku CIT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że obowiązek poboru podatku PD OF od zaliczek na poczet zysku powstaje dopiero po złożeniu przez spółkę zeznania CIT-8. Wcześniej nie jest możliwe ustalenie wysokości podatku PD OP należnego od dochodu spółki za rok podatkowy, co jest warunkiem zastosowania mechanizmu pomniejszenia. Wypłata zaliczki nie przekształca obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe, dopóki nie można określić wysokości należnego podatku.
Czy wypłaty zaliczek na poczet zysku przez spółkę komandytową na rzecz wspólników (osób fizycznych) podlegają zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, uwzględniając mechanizm pomniejszenia o podatek dochodowy od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wypłaty zaliczek na poczet zysku nie podlegają zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu od osób fizycznych w momencie ich wypłaty, ponieważ mechanizm pomniejszenia o podatek dochodowy od osób prawnych może być zastosowany dopiero po ustaleniu rocznego podatku CIT spółki.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na wykładni art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, który odnosi się do podatku należnego za rok podatkowy. Dopiero po złożeniu zeznania CIT-8 możliwe jest obliczenie podatku PD OP i zastosowanie pomniejszenia do podatku PD OF. Wcześniej, przy wypłacie zaliczki, nie można zastosować tego mechanizmu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (22)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa 19% zryczałtowany podatek dochodowy od dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Reguluje mechanizm pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej o kwotę podatku należnego od dochodu tej spółki (PD OP).
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nakłada na spółki komandytowe i komandytowo-akcyjne obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu udziału w zyskach, z uwzględnieniem zasad z art. 30a ust. 6a-6e.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa zasady ustalania podatku należnego od dochodu spółki.
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej interpretacji.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej interpretacji w przypadku naruszenia prawa materialnego.
O.p. art. 2 § a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario.
O.p. art. 8
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Definicja płatnika.
O.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące uzasadnienia interpretacji.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada zaufania do organów podatkowych.
k.s.h. art. 52 § § 1
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
Dotyczy podziału zysku w spółce jawnej (stosowanej odpowiednio do spółki komandytowej).
k.s.h. art. 37 § § 1
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
Dotyczy wypłaty zysku w spółce jawnej (stosowanej odpowiednio do spółki komandytowej).
k.s.h. art. 103 § § 1
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
Stosowanie przepisów o spółce jawnej do spółki komandytowej.
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
u.p.d.o.p. art. 3 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z kapitałów pieniężnych, w tym z udziału w zyskach osób prawnych.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 28 lit. c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje spółki komandytowe i komandytowo-akcyjne.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa limit pomniejszenia podatku.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa zakres czasowy stosowania pomniejszenia podatku.
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Obowiązek ponoszenia ciężarów publicznych.
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Określenie podatków.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od zaliczek na poczet zysku nie powstaje w momencie ich wypłaty, lecz dopiero po złożeniu przez spółkę zeznania CIT-8, gdy znana jest wysokość podatku CIT. • Mechanizm pomniejszenia podatku PD OF o PD OP (art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.) może być zastosowany tylko po ustaleniu rocznego podatku CIT spółki.
Odrzucone argumenty
Spółka komandytowa jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od zaliczek na poczet zysku wypłacanych w trakcie roku podatkowego, bez możliwości zastosowania pomniejszenia o PD OP na tym etapie.
Godne uwagi sformułowania
obowiązek wynikający z powyższych uregulowań zostaje skonkretyzowany i przekształca się w zobowiązanie podatkowe dopiero z chwilą złożenia przez spółkę komandytową, jako płatnika, zeznania CIT-8. • Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma więc obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. • zmierzającemu do zakazu podwójnego opodatkowania zysku komplementariusza spółki komandytowej.
Skład orzekający
Alicja Stępień
przewodniczący-sprawozdawca
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
członek
Marek Kraus
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w kwestii opodatkowania zaliczek na poczet zysku w spółkach komandytowych i braku obowiązku poboru podatku PD OF w momencie wypłaty zaliczki."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych i mechanizmu pomniejszenia podatku PD OF o PD OP.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek komandytowych i ich wspólników, wyjaśniając zasady opodatkowania wypłat z zysku i zaliczek, co ma istotne znaczenie praktyczne.
“Zaliczka na zysk w spółce komandytowej – kiedy zapłacisz podatek? WSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.