I SA/Gd 801/24Ograniczenie zaliczek podatek marynarz zwolnienie podatkowe 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi R. G., marynarza, na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w 2024 r. Skarżący domagał się ograniczenia zaliczek, powołując się na art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który przewiduje zwolnienie dla marynarzy pracujących na statkach międzynarodowych przez co najmniej 183 dni. Organy podatkowe uznały, że skarżący nie uprawdopodobnił, iż statek E., na którym pracował, jest używany do przewozu ładunków lub pasażerów w żegludze międzynarodowej, a także że przepracuje na nim co najmniej 183 dni w roku podatkowym. Dodatkowo, organy podkreśliły, że warunki zwolnienia, w tym konieczność przedstawienia odpowiedniego zaświadczenia od armatora, nie zostały spełnione. Skarżący zarzucał organom naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym niezastosowanie Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz błędną ocenę dowodów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę, uznając stanowisko organów za prawidłowe. Sąd podkreślił, że postępowanie w sprawie ograniczenia poboru zaliczek jest inicjowane wnioskiem podatnika, a jego ramy wyznacza treść tego wniosku. Sąd stwierdził, że skarżący nie uprawdopodobnił kluczowych przesłanek do zastosowania zwolnienia, w szczególności co do charakteru pracy statku i wymaganego okresu zatrudnienia. Sąd uznał również, że organy prawidłowo oceniły zebrany materiał dowodowy i nie naruszyły przepisów procesowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnienia podatkowego dla marynarzy (art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f.), w szczególności w kontekście definicji żeglugi międzynarodowej i rodzaju statku, a także zasad prowadzenia postępowania w sprawie ograniczenia poboru zaliczek.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego (statek wsparcia technicznego) i interpretacji przepisów podatkowych. Wartość precedensowa może być ograniczona do podobnych przypadków.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik (marynarz) uprawdopodobnił spełnienie przesłanek do ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w 2024 r. na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie uprawdopodobnił spełnienia przesłanek, w szczególności dotyczących charakteru statku (przewóz ładunków/pasażerów) oraz wymaganego okresu pracy (min. 183 dni).
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przedstawione przez skarżącego dokumenty nie dowodzą, iż statek E. jest statkiem używanym do przewozu ładunków lub pasażerów w żegludze międzynarodowej, ani że skarżący przepracuje na nim co najmniej 183 dni. Brak uprawdopodobnienia jednej z przesłanek skutkuje odmową ograniczenia poboru zaliczek.
Czy organ podatkowy był zobowiązany do badania innych podstaw prawnych wniosku o ograniczenie poboru zaliczek, jeśli podatnik wskazał konkretny przepis (art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy jest związany zakresem wniosku podatnika i nie ma obowiązku badania alternatywnych podstaw prawnych, zwłaszcza gdy podatnik, reprezentowany przez profesjonalnego pełnomocnika, jednoznacznie wskazał podstawę prawną swojego żądania.
Uzasadnienie
Postępowanie w sprawie ograniczenia poboru zaliczek jest inicjowane wnioskiem podatnika, a jego ramy wyznacza treść tego wniosku. Organ nie ma obowiązku badać innych przesłanek, jeśli podatnik sam wybrał konkretną podstawę prawną i nie podjął próby jej modyfikacji w toku postępowania.
Czy organ podatkowy powinien był wezwać podatnika do zweryfikowania treści wniosku o ograniczenie poboru zaliczek, jeśli wskazał on błędną lub nieadekwatną podstawę prawną?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ nie miał takiego obowiązku, ponieważ podatnik, reprezentowany przez profesjonalnego pełnomocnika, sam zakreślił ramy postępowania poprzez jednoznaczne wskazanie podstawy prawnej wniosku.
Uzasadnienie
Organ jest związany treścią wniosku podatnika. W sytuacji, gdy podatnik sam wybrał podstawę prawną i nie zgłaszał wątpliwości co do jej zasadności w toku postępowania przed organem pierwszej instancji, organ nie miał obowiązku wzywania do jej weryfikacji.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
O.p. art. 22 § § 2a
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy, na wniosek podatnika, ogranicza pobór zaliczek na podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki obliczone według zasad określonych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu przewidywanego na dany rok podatkowy.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 23c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie od podatku dochodowego dla marynarzy pracujących na statkach morskich podnoszących banderę państwa UE/EOG, używanych do przewozu ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej, pod warunkiem przepracowania co najmniej 183 dni w roku podatkowym.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 35 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Warunek złożenia przez podatnika (pracującego na statku pod inną niż polska banderą) zaświadczenia armatora lub agencji zatrudnienia przed upływem terminu złożenia zeznania rocznego, zawierającego szczegółowe informacje o zatrudnieniu i statku.
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 1a pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek wpłacania w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy przez podatników osiągających dochody bez pośrednictwa płatników ze stosunku pracy z zagranicy.
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 3a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zasady obliczania i wpłacania zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy.
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja nieograniczonego obowiązku podatkowego dla osób fizycznych mających miejsce zamieszkania w Polsce.
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja miejsca zamieszkania w Polsce (centrum interesów osobistych lub gospodarczych lub pobyt dłuższy niż 183 dni).
u.p.r.m. art. 85 § ust. 1
Ustawa o pracy na morzu
Obowiązek armatora do wystawienia marynarzowi zaświadczenia w celu skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f.
u.p.r.m. art. 5 § ust. 1 pkt 47a
Ustawa o pracy na morzu
Definicja 'marynarza'.
u.p.r.m. art. 5 § ust. 1 pkt 48
Ustawa o pracy na morzu
Definicja 'żeglugi międzynarodowej'.
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i unikaniu opodatkowania art. 15 § ust. 1 i 2
Dotyczy opodatkowania dochodów z pracy najemnej, z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
u.p.d.o.f. art. 27g
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ulga abolicyjna.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 15 ust. 1 i 2 Konwencji NL-PL poprzez niezastosowanie. • Naruszenie art. 27g u.p.d.o.f. i innych przepisów poprzez niezastosowanie i badanie przesłanek zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f. zamiast badania wniosku co do zasady. • Niewłaściwe zastosowanie art. 22 § 2a O.p. poprzez uznanie, że skarżący nie uprawdopodobnił niewspółmierności zaliczek. • Naruszenie zasad Ordynacji podatkowej (art. 120, 121, 122, 123, 180, 187-188, 191) poprzez dowolną ocenę dowodów, brak poszukiwania prawdy materialnej i naruszenie zasady zaufania do organów. • Naruszenie art. 7 Konstytucji RP.
Godne uwagi sformułowania
zaliczki obliczone według zasad określonych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu przewidywanego na dany rok podatkowy • postępowanie w przedmiocie ograniczenia poboru zaliczek, na podstawie art. 22 § 2a O.p., prowadzone jest na wniosek podatnika. Zatem to wniosek podatnika zakreśla ramy tego postępowania. • nie można utożsamiać działań tej jednostki polegających na przemieszczaniu się pomiędzy różnymi portami położonymi na terenie obcych państw, jako żeglugi międzynarodowej. • typ statku wskazuje, że jego przeznaczeniem jest faktycznie przewóz osób lub ładunków. • jednostka nie jest statkiem morskim wykorzystywanym do przewozu towaru lub osób, bowiem zasadniczo przeznaczenie statku jest wsparcie przy pracach głębinowych oraz wykorzystywanie przy prowadzeniu badań podwodnych.
Skład orzekający
Marek Kraus
przewodniczący
Małgorzata Gorzeń
sędzia
Alicja Stępień
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia podatkowego dla marynarzy (art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f.), w szczególności w kontekście definicji żeglugi międzynarodowej i rodzaju statku, a także zasad prowadzenia postępowania w sprawie ograniczenia poboru zaliczek."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego (statek wsparcia technicznego) i interpretacji przepisów podatkowych. Wartość precedensowa może być ograniczona do podobnych przypadków.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej dla specyficznej grupy zawodowej (marynarzy) i wymaga szczegółowej analizy przepisów prawa podatkowego oraz definicji żeglugi międzynarodowej.
“Czy praca na statku wsparcia technicznego kwalifikuje się do zwolnienia podatkowego dla marynarzy?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.