I SA/Gd 772/24Ograniczenie zaliczek podatek marynarz zwolnienie podatkowe
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi K.K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdyni odmawiającą ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2024 rok. Podatnik, pracujący jako marynarz na statku pod banderą belgijską, ubiegał się o ograniczenie zaliczek, argumentując, że jego dochody z pracy na statku morskim używanym do przewozu ładunków w żegludze międzynarodowej będą zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o PIT. Zwolnienie to wymaga jednak przepracowania co najmniej 183 dni w roku podatkowym i złożenia odpowiedniego zaświadczenia po zakończeniu roku. Organy podatkowe uznały, że podatnik nie uprawdopodobnił spełnienia tych przesłanek, a ponadto zwolnienie ma zastosowanie dopiero w rozliczeniu rocznym, a nie w trakcie roku podatkowego przy ustalaniu zaliczek. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę, podzielając stanowisko organów. Sąd podkreślił, że możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego dla marynarzy powstaje dopiero po zakończeniu roku podatkowego i jest uwarunkowana złożeniem stosownego zaświadczenia, co uniemożliwia zastosowanie art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej (ograniczenie poboru zaliczek) w trakcie roku. Sąd stwierdził również, że podatnik nie uprawdopodobnił, iż będzie pracował na statku przez wymagane 183 dni, ani że statek spełnia kryteria żeglugi międzynarodowej w sposób pozwalający na zastosowanie zwolnienia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy w kontekście przyszłych zwolnień podatkowych dla marynarzy oraz wymogów dowodowych w postępowaniu podatkowym.
Dotyczy specyficznej sytuacji marynarzy pracujących na statkach pod banderą UE/EOG i zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f. w kontekście zaliczek.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może wnioskować o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku podatkowego, powołując się na przyszłe zwolnienie podatkowe, które ma zastosowanie dopiero po zakończeniu roku podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego dla marynarzy (art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o PIT) powstaje dopiero po zakończeniu roku podatkowego i jest uwarunkowana złożeniem stosownego zaświadczenia, co uniemożliwia zastosowanie art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej (ograniczenie poboru zaliczek) w trakcie roku podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące zwolnienia podatkowego dla marynarzy (art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o PIT) oraz przepisy wykonawcze (art. 85 ustawy o pracy na morzu, art. 21 ust. 35 ustawy o PIT) jasno wskazują, że zwolnienie to ma zastosowanie po zakończeniu roku podatkowego, po złożeniu odpowiedniego zaświadczenia. W związku z tym, nie ma podstaw do ograniczenia poboru zaliczek w trakcie roku na podstawie przyszłego, niepotwierdzonego jeszcze zwolnienia.
Czy podatnik uprawdopodobnił spełnienie przesłanek do zastosowania zwolnienia podatkowego dla marynarzy, tj. pracę na statku morskim używanym do przewozu ładunków w żegludze międzynarodowej przez okres co najmniej 183 dni w roku podatkowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie uprawdopodobnił spełnienia tych przesłanek.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że przedłożone dokumenty (książeczka żeglarska, umowy o pracę) nie potwierdzały jednoznacznie, że podatnik będzie pracował na statku przez wymagane 183 dni w 2024 roku, ani że statek spełnia kryteria żeglugi międzynarodowej w sposób pozwalający na zastosowanie zwolnienia. Wpisy w książeczce żeglarskiej wskazywały na krótszy okres pracy, a umowy zawierały nieprecyzyjne daty zakończenia.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 23c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie podatkowe dla marynarzy pracujących na statkach pod banderą państw UE/EOG w żegludze międzynarodowej, pod warunkiem przepracowania co najmniej 183 dni w roku podatkowym i złożenia odpowiedniego zaświadczenia.
O.p. art. 22 § § 2a
Ordynacja podatkowa
Możliwość ograniczenia poboru zaliczek na podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu przewidywanego na dany rok podatkowy. Sąd uznał, że nie można jej zastosować w sytuacji, gdy podstawą wniosku jest przyszłe zwolnienie podatkowe.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 35
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Warunki złożenia zaświadczenia (armatora lub agencji) dla zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 23c, w tym termin złożenia nie później niż przed upływem terminu złożenia zeznania rocznego.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 48
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja żeglugi międzynarodowej.
Ustawa o pracy na morzu art. 85 § ust. 1
Armator wystawia zaświadczenie o liczbie dni przepracowanych na statku po zakończeniu roku, lecz nie później niż do końca lutego następnego roku.
Ustawa o pracy na morzu art. 85 § ust. 2
Cel wystawienia zaświadczenia - zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o PIT.
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 1a pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek wpłacania w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy przez podatników osiągających dochody bez pośrednictwa płatników ze stosunku pracy z zagranicy.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zwolnienie podatkowe dla marynarzy (art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f.) ma zastosowanie dopiero po zakończeniu roku podatkowego i wymaga złożenia zaświadczenia, co wyklucza możliwość ograniczenia poboru zaliczek w trakcie roku na podstawie art. 22 § 2a O.p. • Podatnik nie uprawdopodobnił spełnienia przesłanek do zastosowania zwolnienia, tj. przepracowania co najmniej 183 dni w roku oraz wykonywania pracy na statku w żegludze międzynarodowej.
Odrzucone argumenty
Podatnik argumentował, że spełnił przesłanki do zwolnienia i dlatego zaliczki są niewspółmiernie wysokie, a organ błędnie badał możliwość zwolnienia w trakcie roku, zamiast prawdopodobieństwo jego zastosowania po jego zakończeniu. • Podatnik zarzucał organom naruszenie zasad postępowania podatkowego (poszukiwanie prawdy materialnej, zasada zaufania, praworządność) oraz przepisów dotyczących dowodów.
Godne uwagi sformułowania
możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstaje dopiero po zakończeniu tego roku, to jest w rozliczeniu rocznym. • brak jest nawet hipotetycznej możliwości korzystania z przedmiotowego zwolnienia w trakcie roku podatkowego • to na podatniku w trakcie postępowania przed organem ciążył obowiązek uprawdopodobnienia, że zaliczki obliczone według zasad określonych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu lub zysku przewidywanego na dany rok podatkowy.
Skład orzekający
Marek Kraus
przewodniczący
Małgorzata Gorzeń
sędzia
Alicja Stępień
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy w kontekście przyszłych zwolnień podatkowych dla marynarzy oraz wymogów dowodowych w postępowaniu podatkowym."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji marynarzy pracujących na statkach pod banderą UE/EOG i zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f. w kontekście zaliczek.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla specyficznej grupy zawodowej (marynarzy) i interpretacji przepisów dotyczących zaliczek na podatek oraz zwolnień. Jest interesująca dla prawników i księgowych zajmujących się tym obszarem.
“Czy marynarz może uniknąć płacenia zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku? WSA w Gdańsku wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.