Orzeczenie · 2019-07-24

I SA/Gd 722/19Uchylenie interpretacji podatkowej koszty likwidacji środków trwałych

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku

Miejsce

Gdańsk

Data

2019-07-24

NSAPodatkowewsa

podatek dochodowy od osób prawnychpołączenie spółekprzejęciekoszty uzyskania przychodówśrodki trwałelikwidacjazmiana działalnościrachunkowośćrok obrotowyinterpretacja indywidualna

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Spółka "A" Sp. z o.o. wystąpiła o interpretację indywidualną w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych, dotyczącą rozliczenia kosztów po połączeniu przez przejęcie spółki Y przez spółkę X. Spółka X pytała, czy może uwzględnić bieżący wynik podatkowy spółki przejmowanej oraz czy może rozpoznać nieumorzoną wartość środków trwałych i wydatki na części zamienne/materiały jako koszt uzyskania przychodu w przypadku ich likwidacji lub sprzedaży. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe w części dotyczącej uwzględnienia bieżącego wyniku podatkowego oraz rozpoznania kosztów likwidacji środków trwałych, argumentując, że nastąpiła zmiana rodzaju działalności. Spółka wniosła skargę, zarzucając błędną wykładnię przepisów KSH i Ordynacji podatkowej oraz ustawy o rachunkowości w kwestii zakończenia roku obrotowego i podatkowego, a także błędną interpretację art. 16 ust. 1 pkt 6 u.p.d.p. w kontekście likwidacji środków trwałych. Wojewódzki Sąd Administracyjny uznał skargę za zasadną. Sąd stwierdził, że organ podatkowy błędnie zmodyfikował stan faktyczny przedstawiony we wniosku, przyjmując obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych, podczas gdy spółka powoływała się na wyjątek od tej zasady. Ponadto, Sąd uznał, że likwidacja środków trwałych związanych z nierentowną produkcją paneli solarnych nie stanowi zmiany rodzaju działalności, a jest racjonalnym działaniem ekonomicznym zmierzającym do zachowania źródła przychodów, co pozwala na zaliczenie strat z tego tytułu do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z wykładnią art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 6 u.p.d.p. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację w części uznającej stanowisko spółki za nieprawidłowe.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Zagadnienia prawne (2)

Czy w przypadku połączenia spółek metodą łączenia udziałów, bez zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki przejmowanej, spółka przejmująca powinna uwzględnić w swoim rozliczeniu podatkowym bieżący wynik podatkowy spółki przejmowanej osiągnięty w roku połączenia?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, jeśli nie nastąpiło zamknięcie ksiąg rachunkowych spółki przejmowanej, spółka przejmująca powinna uwzględnić bieżący wynik podatkowy spółki przejmowanej.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że organ podatkowy błędnie zmodyfikował stan faktyczny, przyjmując obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych, podczas gdy spółka powoływała się na wyjątek od tej zasady wynikający z ustawy o rachunkowości. W przypadku braku obowiązku zamknięcia ksiąg, spółka przejmująca powinna uwzględnić wynik spółki przejmowanej.

Czy nieumorzona wartość środków trwałych, które utraciły przydatność gospodarczą z powodu zaprzestania nierentownej produkcji, może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w przypadku ich likwidacji?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, jeśli likwidacja nie jest spowodowana zmianą rodzaju działalności, a jest racjonalnym działaniem ekonomicznym.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że likwidacja produkcji paneli solarnych z powodu braku opłacalności nie jest zmianą rodzaju działalności, lecz racjonalnym działaniem ekonomicznym mającym na celu zachowanie źródła przychodów. Straty z tego tytułu mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

Przepisy (655)

Pomocnicze

P.p.s.a. art. 57a

Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Op. art. 14b § 3

Ordynacja podatkowa

Op. art. 14c § 1

Ordynacja podatkowa

UoR art. 12 § 2

Ustawa o rachunkowości

UoR art. 12 § 3

Ustawa o rachunkowości

UoR art. 2 § 1

Ustawa o rachunkowości

UoR art. 8 § 1

Ustawa o rachunkowości

UoR art. 8 § 6

Ustawa o rachunkowości

UoR art. 12 § 1

Ustawa o rachunkowości

UoR art. 12 § 3

Ustawa o rachunkowości

UoR art. 12 § 3

Ustawa o rachunkowości