I SA/Gd 653/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi T.K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą zobowiązanie w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego marki BMW M440i. Podatnik zadeklarował podstawę opodatkowania w kwocie 37.712,00 zł, opierając się na fakturze zakupu z USA na kwotę 6.400 USD i wskazując pojazd jako uszkodzony. Organy podatkowe, po analizie dostępnych danych, ustaliły, że pojazd był przedmiotem aukcji w USA, gdzie ostatnie przebicie wyniosło 31.250 USD. Organy uznały, że zaniżona faktura zakupu nie odzwierciedlała rzeczywistej wartości pojazdu ani kosztów jego nabycia i transportu, w związku z czym określiły podstawę opodatkowania na kwotę 183.991,00 zł i zobowiązanie podatkowe w wysokości 34.222,00 zł, stosując stawkę 18,6%. Podatnik zarzucał organom naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, dowolną interpretację dowodów oraz błędne ustalenie podstawy opodatkowania. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę, uznając, że organy prawidłowo ustaliły stan faktyczny i zastosowały właściwe przepisy prawa. Sąd podkreślił, że wartość pojazdu wylicytowanego na aukcji, uwzględniająca jego uszkodzenia, stanowiła wiarygodną podstawę do określenia wartości celnej i opodatkowania, a zaniżona faktura zakupu nie mogła być uznana za odzwierciedlającą rzeczywistą transakcję.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodów osobowych, zwłaszcza gdy cena zakupu odbiega od wartości rynkowej lub aukcyjnej, a także kwestie związane z uznaniem pojazdu za hybrydowy.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji zakupu samochodu z rynku amerykańskiego i jego wewnątrzwspólnotowego nabycia. Interpretacja przepisów dotyczących pojazdów hybrydowych może być zależna od szczegółowej konstrukcji napędu.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zaniżona faktura zakupu samochodu osobowego z rynku amerykańskiego, wskazująca na uszkodzony stan pojazdu, może stanowić podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym, czy też organy podatkowe są uprawnione do ustalenia podstawy opodatkowania na podstawie wartości rynkowej lub aukcyjnej pojazdu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Organy podatkowe są uprawnione do ustalenia podstawy opodatkowania na podstawie wartości aukcyjnej, jeśli zaniżona faktura zakupu nie odzwierciedla rzeczywistej wartości pojazdu i kosztów jego nabycia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły, iż wartość pojazdu wylicytowanego na aukcji w USA, uwzględniająca jego uszkodzenia i koszty transportu, stanowiła wiarygodną podstawę do określenia wartości celnej i opodatkowania, a zaniżona faktura zakupu nie dokumentowała faktycznego przebiegu transakcji.
Czy organ podatkowy może zakwestionować wartość celną określoną w unijnym dokumencie odprawy celnej, jeśli uzna ją za zaniżoną w stosunku do rzeczywistej wartości rynkowej lub aukcyjnej pojazdu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe mogą ocenić dokumenty pod względem materialnym i ustalić inną podstawę opodatkowania, jeśli wartość celna oparta na zadeklarowanej wartości transakcyjnej nie odzwierciedla rzeczywistej kwoty zapłaconej za pojazd wraz z kosztami jego sprowadzenia.
Uzasadnienie
Sąd potwierdził, że organy podatkowe mają prawo oceniać wiarygodność podanej ceny transakcyjnej i ustalić inną podstawę opodatkowania, jeśli dokumenty celne nie odzwierciedlają faktycznej wartości pojazdu.
Czy samochód osobowy z silnikiem spalinowym i zintegrowanym alternatorem/rozrusznikiem, który wspomaga silnik spalinowy, może być uznany za pojazd hybrydowy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku akcyzowym, uprawniający do obniżonej stawki podatku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, aby zastosować preferencyjną stawkę dla pojazdów hybrydowych, pojazd musi posiadać zarówno silnik spalinowy, jak i elektryczny, które mogą być stosowane zamiennie do napędu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojazd z zintegrowanym alternatorem/rozrusznikiem, który jedynie wspomaga silnik spalinowy, nie spełnia definicji pojazdu hybrydowego wymaganej do zastosowania obniżonej stawki podatku akcyzowego.
Przepisy (8)
Główne
u.p.a. art. 104 § ust. 6
Ustawa o podatku akcyzowym
Podstawa opodatkowania jest wartością celną powiększoną o należne cło.
u.p.a. art. 104 § ust. 8 i 9
Ustawa o podatku akcyzowym
W przypadku gdy podstawa opodatkowania znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej, organ podatkowy może określić ją z urzędu, jeśli podatnik nie wskaże uzasadnionej przyczyny.
u.p.a. art. 104 § ust. 12
Ustawa o podatku akcyzowym
Do przeliczenia podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie obcej stosuje się bieżący średni kurs waluty obcej ogłoszony przez NBP w dniu powstania obowiązku podatkowego.
u.p.a. art. 105 § pkt 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Stawka akcyzy dla samochodów osobowych o pojemności silnika powyżej 2000 cm3 wynosi 18,6%.
Pomocnicze
u.p.a. art. 105 § pkt 1a
Ustawa o podatku akcyzowym
Określa warunki dla samochodów hybrydowych uprawniających do obniżonej stawki podatku.
Ustawa o elektromobilności i paliwach alternatywnych
O.p. art. 191
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny materiału dowodowego.
O.p. art. 2a
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada 'in dubio pro tributario'.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo ustaliły, że zaniżona faktura zakupu nie odzwierciedlała rzeczywistej wartości pojazdu i kosztów jego nabycia. • Wartość pojazdu wylicytowanego na aukcji w USA, uwzględniająca jego uszkodzenia i koszty transportu, stanowiła wiarygodną podstawę do określenia wartości celnej i opodatkowania. • Pojazd nie spełniał definicji pojazdu hybrydowego, co wykluczało zastosowanie obniżonej stawki podatku akcyzowego.
Odrzucone argumenty
Zaniżona faktura zakupu powinna stanowić podstawę opodatkowania. • Organy podatkowe naruszyły przepisy Ordynacji podatkowej, dowolnie interpretując dowody i ustalając podstawę opodatkowania. • Organ podatkowy zakwestionował unijny dokument celny bezpodstawnie. • Opinia rzeczoznawcy określająca wartość pojazdu na rynku krajowym powinna zostać uwzględniona.
Godne uwagi sformułowania
wartość celna powiększona o należne cło • podstawa opodatkowania znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej • uzasadniona przyczyna • nie budzi wątpliwości, że samochód nabyty wewnątrzwspólnotowo przez podatnika jest tym samym pojazdem, który był przedmiotem aukcji • nie ma znaczenia, że podatnik nie brał udziału w aukcji na terenie USA • wartość pojazdu wylicytowanego w trakcie aukcji uwzględniała uszkodzenia tego pojazdu • faktura zakupu nie dokumentuje faktycznego przebiegu transakcji i kwoty, za którą pojazd został sprzedany • brak było podstaw do uznania, że zadeklarowana w procedurze dopuszczenia do obrotu wartość celna obejmowała rzeczywistą cenę zakupu pojazdu wraz ze wszystkimi kosztami sprowadzenia auta do Europy.
Skład orzekający
Alicja Stępień
przewodniczący sprawozdawca
Marek Kraus
sędzia
Sławomir Kozik
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodów osobowych, zwłaszcza gdy cena zakupu odbiega od wartości rynkowej lub aukcyjnej, a także kwestie związane z uznaniem pojazdu za hybrydowy."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji zakupu samochodu z rynku amerykańskiego i jego wewnątrzwspólnotowego nabycia. Interpretacja przepisów dotyczących pojazdów hybrydowych może być zależna od szczegółowej konstrukcji napędu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak organy podatkowe weryfikują ceny zakupu samochodów z zagranicy, szczególnie gdy są one znacząco zaniżone w stosunku do wartości rynkowej lub aukcyjnej. Jest to praktyczny przykład zastosowania przepisów o podatku akcyzowym i zasad ustalania podstawy opodatkowania.
“Czy kupiłeś auto za grosze? Fiskus może policzyć podatek od jego rynkowej wartości!”
Dane finansowe
WPS: 183 991 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.