I SA/Gd 578/24Odrzucenie wniosku interpretację ulgi br
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), które utrzymało w mocy wcześniejsze postanowienie o pozostawieniu bez rozpatrzenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Wnioskodawca ubiegał się o potwierdzenie możliwości skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej (ulgi B+R) na podstawie art. 26e ustawy o PIT, opisując swoją działalność polegającą na polerowaniu szkła oraz prace testowe i badania mające na celu poprawę techniki, metod i jakości usług. Dyrektor KIS uznał, że wniosek nie zawierał wyczerpującego stanu faktycznego, a podatnik nie udzielił jednoznacznych i wyczerpujących odpowiedzi na zadane pytania dotyczące m.in. twórczego charakteru prac, systematyczności, celów, badań naukowych i prac rozwojowych, a także kwalifikowalności kosztów usług zewnętrznych. W konsekwencji, organ nie był w stanie ocenić, czy opisana działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej. Podatnik złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, zarzucając organowi przerzucenie ciężaru interpretacyjnego, naruszenie przepisów postępowania i Konstytucji. Sąd oddalił skargę, uznając stanowisko Dyrektora KIS za prawidłowe. Sąd podkreślił, że organ interpretacyjny nie może domniemywać ani uzupełniać stanu faktycznego za podatnika, a wniosek musi zawierać wyczerpujący opis stanu faktycznego oraz własne stanowisko wnioskodawcy. W tej sprawie, mimo wezwania do uzupełnienia braków, podatnik nie przedstawił wystarczających informacji, co uniemożliwiło organowi wydanie interpretacji. Sąd uznał również, że definicje badań naukowych i prac rozwojowych, mimo odesłania do ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowią przepisy prawa podatkowego i mogą być przedmiotem interpretacji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaWymogi formalne wniosku o interpretację indywidualną, obowiązek wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego, rola organu interpretacyjnego w postępowaniu, interpretacja przepisów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z działalnością usługową (polerowanie szkła) i próbą zakwalifikowania jej jako działalności badawczo-rozwojowej. Interpretacja przepisów prawa podatkowego w kontekście definicji z innych ustaw.
Zagadnienia prawne (2)
Czy Dyrektor KIS prawidłowo pozostawił wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej bez rozpatrzenia z powodu nieprzedstawienia przez wnioskodawcę wyczerpującego stanu faktycznego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, Dyrektor KIS prawidłowo pozostawił wniosek bez rozpatrzenia, ponieważ wnioskodawca nie przedstawił wyczerpującego stanu faktycznego i nie udzielił odpowiedzi na kluczowe pytania dotyczące charakteru prowadzonej działalności.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ interpretacyjny nie może domniemywać ani uzupełniać stanu faktycznego za podatnika. Wnioskodawca nie przedstawił wystarczających informacji, aby organ mógł ocenić, czy jego działalność spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej, co uniemożliwiło wydanie interpretacji.
Czy definicje badań naukowych i prac rozwojowych zawarte w ustawie o PIT, odsyłające do ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowią przepisy prawa podatkowego podlegające interpretacji przez organ podatkowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, definicje te stanowią przepisy prawa podatkowego w rozumieniu Ordynacji podatkowej i podlegają interpretacji przez organ podatkowy.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu i utrwaloną linię orzeczniczą, zgodnie z którą definicje te, mimo odesłania do innej ustawy, stają się przepisami prawa podatkowego w rozumieniu Ordynacji podatkowej, ponieważ są integralną częścią przepisów podatkowych regulujących ulgę B+R i IP BOX.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (44)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26e § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5a § 38
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5a § 39
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5a § 40
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26e § 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26e § 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 14b § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14g § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 30ca
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
O.p. art. 13 § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 221
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 239
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej
Ustawa z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych art. 16 § 1
Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce art. 4 § 2
Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce art. 4 § 3
O.p. art. 169 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 2
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 119 § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 165 § 3b
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 165a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 168
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 170
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 171
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 208
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 213
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 214
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 215 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 215 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14a § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ interpretacyjny nie może domniemywać ani uzupełniać stanu faktycznego za podatnika. • Wniosek o interpretację musi zawierać wyczerpujący opis stanu faktycznego i własne stanowisko wnioskodawcy. • Definicje badań naukowych i prac rozwojowych z ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, odsyłające do tej ustawy, stanowią przepisy prawa podatkowego w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Odrzucone argumenty
Organ bezpodstawnie przerzucił ciężar interpretacyjny na Skarżącego. • Organ naruszył przepisy postępowania, pozostawiając wniosek bez rozpatrzenia, mimo że w analogicznych sprawach wydawał interpretacje. • Definicje badań naukowych i prac rozwojowych nie stanowią przepisów prawa podatkowego. • Naruszenie zasady równego traktowania obywateli (art. 32 Konstytucji RP).
Godne uwagi sformułowania
Organ interpretacyjny nie może ani domniemywać intencji (zamiarów) podatnika, ani za podatnika ustalać stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), uzupełniać go czy oceniać jego zgodność z rzeczywistością. • Wyczerpująco przedstawiony stan faktyczny (zaistniały bądź przyszły), to taki, na podstawie którego można w sposób pewny i nieuzasadniający żadnych przedmiotowych wątpliwości, udzielić informacji w zakresie możliwości zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. • Definicje te stają się przepisami prawa podatkowego w rozumieniu art. 3 pkt 2 O.p. w zw. art. 3 pkt 1 O.p.
Skład orzekający
Marek Kraus
przewodniczący
Małgorzata Gorzeń
sędzia
Alicja Stępień
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Wymogi formalne wniosku o interpretację indywidualną, obowiązek wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego, rola organu interpretacyjnego w postępowaniu, interpretacja przepisów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z działalnością usługową (polerowanie szkła) i próbą zakwalifikowania jej jako działalności badawczo-rozwojowej. Interpretacja przepisów prawa podatkowego w kontekście definicji z innych ustaw.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest interesująca dla prawników i doradców podatkowych ze względu na szczegółowe omówienie wymogów formalnych wniosku o interpretację i roli organu w postępowaniu interpretacyjnym, a także interpretacji przepisów dotyczących ulgi B+R.
“Niepełny stan faktyczny we wniosku o interpretację może skutkować jego odrzuceniem – lekcja z orzecznictwa WSA.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.