I SA/Gd 558/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika R.M. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku dotyczącą oprocentowania nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 rok. Podatnik dokonał dobrowolnej wpłaty na rachunek oprocentowany w NBP Collect w kwocie 3.520.926,00 zł tytułem zabezpieczenia wykonania zobowiązania podatkowego, zanim zapadła ostateczna decyzja określająca wysokość tego zobowiązania. Po uchyleniu i umorzeniu postępowania przez organy podatkowe z powodu przedawnienia, podatnik domagał się zwrotu odsetek od wpłaconej kwoty. Organy podatkowe odmawiały przyznania oprocentowania na zasadach przewidzianych dla nadpłat, uznając, że dobrowolna wpłata na rachunek depozytowy nie jest nadpłatą w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę, podzielając stanowisko organów. Sąd uznał, że wpłata dokonana dobrowolnie w celu uniknięcia zabezpieczenia majątkowego nie jest stanem faktycznym analogicznym do wykonania obowiązku na podstawie wadliwej decyzji organu podatkowego, a zatem nie przysługuje od niej oprocentowanie na zasadach przewidzianych dla nadpłat. Prawo do oprocentowania nadpłaty przysługuje w ściśle określonych przypadkach, gdy nadpłata wynika z wadliwego rozstrzygnięcia organów podatkowych, a nie z dobrowolnej wpłaty na rachunek depozytowy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących oprocentowania wpłat dokonanych dobrowolnie na rachunek depozytowy w celu zabezpieczenia zobowiązania podatkowego.
Dotyczy specyficznej sytuacji dobrowolnej wpłaty na rachunek depozytowy przed wydaniem decyzji wymiarowej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy kwota wpłacona dobrowolnie na rachunek depozytowy organu podatkowego w celu zabezpieczenia zobowiązania podatkowego, przed wydaniem decyzji wymiarowej, stanowi nadpłatę podlegającą oprocentowaniu na zasadach przewidzianych dla nadpłat wynikających z wadliwych decyzji organów podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, kwota wpłacona na rachunek depozytowy organu podatkowego w ramach dobrowolnego zabezpieczenia na etapie przed wydaniem decyzji wymiarowej nie stanowi nadpłaty w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej i nie podlega oprocentowaniu na zasadach przewidzianych dla nadpłat wynikających z wadliwych decyzji organów podatkowych, a jedynie oprocentowaniu na poziomie wkładów bankowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wpłata dokonana dobrowolnie na rachunek depozytowy w celu uniknięcia zabezpieczenia majątkowego nie jest stanem faktycznym analogicznym do wykonania obowiązku na podstawie wadliwej decyzji organu podatkowego. Brak jest podstaw do przyznania rekompensaty na poziomie analogicznym jak w odniesieniu do nadpłat wymienionych w zamkniętym katalogu art. 78 Ordynacji podatkowej, gdyż podatnik korzysta z gwarancji na poziomie oprocentowania wkładu bankowego.
Czy błędna wykładnia przepisów Ordynacji podatkowej (art. 78 § 1 i § 3 w zw. z art. 72 § 1 i art. 77 § 1) w zakresie momentu powstania nadpłaty (dzień wpłaty czy dzień technicznego przelewu) narusza zasady konstytucyjne, w tym zasadę równości wobec prawa (art. 32 Konstytucji RP)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie znajduje się w sytuacji relewantnie podobnej z punktu widzenia prawa do sytuacji osób uprawnionych do zwrotu nadpłaty wraz z oprocentowaniem, ponieważ dobrowolna wpłata na rachunek depozytowy nie jest tym samym co wykonanie obowiązku wynikającego z wadliwej decyzji organu.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że podatnik nie znajduje się w sytuacji relewantnie podobnej do osób uprawnionych do zwrotu nadpłaty wraz z oprocentowaniem, gdyż dobrowolna wpłata na rachunek NBP wraz z odsetkami bankowymi została zaliczona na poczet zabezpieczenia podatkowego w dniu 12 stycznia 2023 r., a nie stanowiła wykonania obowiązku wynikającego z wadliwej decyzji. Wpłata uzupełniająca stanowiła wykonanie zobowiązania z decyzji z 7 grudnia 2022 r.
Przepisy (5)
Główne
O.p. art. 78 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 78 § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
O.p. art. 72
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 77 § § 1 pkt 1 i pkt 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym art. 78 § 1 i § 3 w zw. z art. 72 § 1 i art. 77 § 1 Ordynacji podatkowej poprzez błędną wykładnię momentu powstania nadpłaty (dzień wpłaty zamiast dnia technicznego przelewu). • Naruszenie przepisów prawa materialnego w zw. z art. 32 ust. 1 Konstytucji RP poprzez niezastosowanie zasady równości wobec prawa, gdyż sytuacja podatnika nie jest relewantnie podobna do sytuacji osób uprawnionych do zwrotu nadpłaty z oprocentowaniem. • Naruszenie przepisów prawa procesowego, w tym zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie (art. 121 Ordynacji podatkowej).
Godne uwagi sformułowania
Nie stanowi nadpłaty w rozumieniu wyżej wskazanych przepisów kwota wpłacona na rachunek depozytowy organu podatkowego w ramach dobrowolnego zabezpieczenia na etapie przed wydaniem decyzji wymiarowej. • Wpłata dokonana przez stronę nie stanowiła zastosowania się podatnika do rozstrzygnięcia organu, lecz uchronienie się przez podatnika od ewentualnych skutków orzeczenia o zabezpieczeniu na majątku. • Celem oprocentowania nadpłaty ex lege jest zapewnienie rekompensaty podatnikowi, który wskutek wadliwych działań organów podatkowych został pozbawiony możliwości korzystania ze swoich środków pieniężnych.
Skład orzekający
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
przewodniczący sprawozdawca
Małgorzata Gorzeń
sędzia
Elżbieta Rischka
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących oprocentowania wpłat dokonanych dobrowolnie na rachunek depozytowy w celu zabezpieczenia zobowiązania podatkowego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji dobrowolnej wpłaty na rachunek depozytowy przed wydaniem decyzji wymiarowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest interesująca dla prawników procesowych i doradców podatkowych ze względu na szczegółową analizę przepisów dotyczących oprocentowania wpłat dokonywanych w ramach zabezpieczenia podatkowego.
“Dobrowolna wpłata na zabezpieczenie podatkowe – czy należy się oprocentowanie?”
Dane finansowe
WPS: 2 475 618 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.