I SA/Gd 354/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSkarżąca, S. S.C. J.C., L., działając jako przedstawiciel pośredni L. Sp. z o.o., wniosła skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Pomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Gdyni podwyższającą podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług z tytułu importu towarów. Spór dotyczył wliczenia do podstawy opodatkowania kosztów obsługi spedycyjnej kontenerów (THC, handling, demurrage, detention) poniesionych w porcie w H. Skarżąca argumentowała, że koszty te nie stanowią kosztów transportu w rozumieniu art. 30b ust. 4 ustawy o VAT. Organ odwoławczy oraz Sąd uznali, że zgodnie z wykładnią tego przepisu, koszty te są ściśle związane z transportem towarów i powinny być uwzględnione w podstawie opodatkowania, nawet jeśli nie zostały włączone do wartości celnej. Sąd podkreślił, że art. 30b ust. 4 ustawy o VAT zawiera otwarty katalog kosztów dodatkowych, a koszty obsługi portowej są przykładowym elementem zwiększającym podstawę opodatkowania. Sąd oddalił również zarzuty dotyczące statusu skarżącej jako podatnika oraz naruszeń proceduralnych, uznając, że jako przedstawiciel pośredni, skarżąca jest dłużnikiem celnym i podatkowym, a jej prawa procesowe zostały zachowane.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 30b ust. 4 ustawy o VAT w zakresie wliczania kosztów obsługi spedycyjnej do podstawy opodatkowania VAT z tytułu importu towarów, a także statusu przedstawiciela pośredniego jako podatnika i jego praw procesowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji importu towarów i kosztów związanych z obsługą portową. Interpretacja przepisów celnych i podatkowych może ewoluować.
Zagadnienia prawne (2)
Czy koszty obsługi spedycyjnej kontenerów (THC, handling, demurrage, detention) poniesione w porcie docelowym, a nie wliczone do wartości celnej, powinny być uwzględnione jako koszty dodatkowe zwiększające podstawę opodatkowania podatkiem VAT z tytułu importu towarów na podstawie art. 30b ust. 4 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, koszty te powinny być uwzględnione, ponieważ są ściśle związane z transportem towarów i stanowią koszty dodatkowe w rozumieniu art. 30b ust. 4 ustawy o VAT, nawet jeśli nie zostały wliczone do wartości celnej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 30b ust. 4 ustawy o VAT zawiera otwarty katalog kosztów dodatkowych, a koszty obsługi portowej są przykładowym elementem zwiększającym podstawę opodatkowania, ponieważ są one niezbędne do realizacji transportu towarów. Wykładnia językowa i definicje słownikowe potwierdzają, że spedycja i związane z nią opłaty są integralną częścią procesu transportowego.
Czy przedstawiciel pośredni, który dokonał zgłoszenia celnego, jest podatnikiem podatku VAT z tytułu importu towaru i czy ma prawo do składania zastrzeżeń podczas kontroli celno-skarbowej prowadzonej u importera?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przedstawiciel pośredni jest dłużnikiem celnym i podatkowym, a jego status jako podatnika jest niezależny od formy przedstawicielstwa. Nie miał on jednak prawa do składania zastrzeżeń w kontroli prowadzonej u importera, gdyż umocowanie do reprezentowania w postępowaniu celnym po zwolnieniu towaru nie wynikało z umowy przedstawicielstwa pośredniego.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że zgodnie z przepisami Unijnego Kodeksu Celnego i ustawy o VAT, przedstawiciel pośredni jest zgłaszającym i dłużnikiem celnym, a co za tym idzie, również podatnikiem VAT z tytułu importu. Jednakże, brak umocowania do reprezentowania importera w postępowaniu kontrolnym prowadzonym u importera wyklucza możliwość składania zastrzeżeń przez przedstawiciela pośredniego w tym konkretnym etapie.
Przepisy (10)
Główne
u.p.t.u. art. 30b § ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa opodatkowania z tytułu importu towarów obejmuje wartość celną powiększoną o należne cło oraz koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju lub innego miejsca przeznaczenia na terytorium UE, jeżeli nie zostały włączone do wartości celnej. Katalog kosztów dodatkowych jest otwarty.
u.p.t.u. art. 17 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnikami z tytułu importu towaru są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła.
Pomocnicze
UKC art. 18 § ust. 1
Unijny Kodeks Celny
Przedstawiciel pośredni działa we własnym imieniu, ale na rzecz mocodawcy.
UKC art. 5 § pkt 15
Unijny Kodeks Celny
Zgłaszający to osoba, która dokonuje zgłoszenia celnego we własnym imieniu.
UKC art. 5 § pkt 19
Unijny Kodeks Celny
Dłużnik to zgłaszający.
UKC art. 77 § ust. 3
Unijny Kodeks Celny
W przypadku przedstawicielstwa pośredniego dłużnikiem jest również osoba, na rzecz której dokonuje się zgłoszenia celnego.
Prawo celne art. 73
Ustawa - Prawo celne
o.p. art. 145
Ustawa - Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się miejsce wymienione w liście przewozowym lub innym dokumencie przewozowym, na podstawie którego towary są importowane. W braku takiej informacji za pierwsze miejsce przeznaczenia uważa się miejsce pierwszego przeładunku na terytorium kraju.
u.p.t.u. art. 30b § ust. 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
Do podstawy opodatkowania dolicza się opłaty oraz inne należności, jeżeli organy celne mają obowiązek pobierać te należności z tytułu importu towarów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Koszty obsługi spedycyjnej kontenerów (THC, handling, demurrage, detention) są kosztami dodatkowymi związanymi z transportem i powinny być wliczane do podstawy opodatkowania VAT z tytułu importu towarów na podstawie art. 30b ust. 4 ustawy o VAT. • Przedstawiciel pośredni jest dłużnikiem celnym i podatkowym z tytułu importu towaru. • Brak umocowania przedstawiciela pośredniego do reprezentowania importera w postępowaniu kontrolnym prowadzonym u importera.
Odrzucone argumenty
Koszty obsługi spedycyjnej kontenerów nie stanowią kosztów transportu w rozumieniu art. 30b ust. 4 ustawy o VAT. • Przedstawiciel pośredni nie jest podatnikiem VAT z tytułu importu towaru. • Naruszenie przepisów proceduralnych, w tym brak możliwości składania zastrzeżeń przez przedstawiciela pośredniego w kontroli celno-skarbowej. • Naruszenie zasady dwuinstancyjności postępowania i błędna ocena materiału dowodowego.
Godne uwagi sformułowania
podstawa opodatkowania, o której mowa w ust. 1-3, obejmuje koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia o ile nie zostały włączone do wartości celnej ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju • koszty transportu obejmują wszystkie koszty, główne i uboczne, które są związane z transportem przywiezionych towarów na terytorium celne Unii • Przedstawiciel pośredni nie działa w imieniu osoby reprezentowanej, lecz w imieniu własnym, choć na rzecz mocodawcy • Dłużnikiem jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego dłużnikiem jest również osoba, na rzecz której dokonuje się zgłoszenia celnego.
Skład orzekający
Małgorzata Gorzeń
przewodniczący
Elżbieta Rischka
sędzia
Irena Wesołowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 30b ust. 4 ustawy o VAT w zakresie wliczania kosztów obsługi spedycyjnej do podstawy opodatkowania VAT z tytułu importu towarów, a także statusu przedstawiciela pośredniego jako podatnika i jego praw procesowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji importu towarów i kosztów związanych z obsługą portową. Interpretacja przepisów celnych i podatkowych może ewoluować.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatku VAT przy imporcie towarów, jakim jest prawidłowe ustalenie podstawy opodatkowania, co ma bezpośrednie przełożenie na koszty prowadzenia działalności gospodarczej. Wyjaśnia również złożone kwestie przedstawicielstwa pośredniego w prawie celnym i podatkowym.
“Koszty obsługi portowej przy imporcie towarów – czy zawsze zwiększają podstawę opodatkowania VAT?”
Dane finansowe
WPS: 10 331 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.