I SA/Gd 291/26Uchylenie interpretacji podatkowej wielostopniowe dziedziczenie
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi L. H. na indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która uznała, że sprzedaż przez skarżącą udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w drodze wielostopniowego dziedziczenia podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Kluczowym zagadnieniem była wykładnia art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres do zwolnienia z opodatkowania liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę. Skarżąca twierdziła, że należy uwzględnić okres posiadania nieruchomości przez pierwszego spadkodawcę (siostrę stryjeczną jej ojca), a nie tylko przez jej ojca, który był bezpośrednim spadkodawcą. Dyrektor KIS uznał, że przepis dotyczy wyłącznie bezpośredniego spadkodawcy, a zasada sukcesji podatkowej z art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej nie ma zastosowania do sposobu liczenia tego terminu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd, odwołując się do orzecznictwa, w tym uchwały NSA z dnia 15 maja 2017 r. (II FPS 2/17) oraz późniejszych wyroków, przyjął celowościową wykładnię art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. Zgodnie z tą wykładnią, okres 5 lat powinien być liczony od momentu nabycia nieruchomości przez wszystkich spadkodawców, do których uprzednio należał przedmiotowy majątek, co odpowiada celom nowelizacji z 2018 r. Sąd podkreślił, że celem ustawodawcy było zapewnienie neutralności systemu podatkowego i szczególna ochrona rodziny oraz procesu spadkobrania. W związku z tym, sprzedaż udziału w nieruchomości przez skarżącą nastąpiła po upływie 5-letniego okresu liczonego od daty nabycia przez pierwszego spadkodawcę, co skutkuje brakiem obowiązku zapłaty podatku dochodowego. Sąd uznał również naruszenie zasady budzenia zaufania do organów podatkowych przez Dyrektora KIS, który pominął ugruntowaną linię orzeczniczą.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie momentu nabycia nieruchomości w przypadku wielostopniowego dziedziczenia na potrzeby stosowania 5-letniego okresu do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wielostopniowego dziedziczenia i interpretacji art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. w kontekście sukcesji podatkowej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze wielostopniowego dziedziczenia, 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez pierwszego spadkodawcę, czy przez bezpośredniego spadkodawcę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd uznał, że 5-letni okres należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez pierwszego spadkodawcę.
Uzasadnienie
Sąd przyjął celowościową wykładnię art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f., zgodnie z którą okres ten powinien być liczony od momentu nabycia nieruchomości przez wszystkich spadkodawców, do których uprzednio należał majątek, co odpowiada celom nowelizacji z 2018 r. i zasadzie ochrony rodziny oraz procesu spadkobrania.
Czy zasada sukcesji uniwersalnej w prawie spadkowym oraz przejęcie przez spadkobierców majątkowych praw i obowiązków podatkowych spadkodawcy (art. 97 § 1 O.p.) ma znaczenie przy ustalaniu momentu nabycia nieruchomości dla potrzeb zastosowania art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zasada sukcesji uniwersalnej ma znaczenie, a spadkobierca przejmuje prawa majątkowe spadkodawcy, w tym prawo do skorzystania ze zwolnienia podatkowego wynikającego z art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. liczonego od daty nabycia przez pierwszego spadkodawcę.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ interpretacyjny naruszył art. 97 § 1 O.p., ograniczając zakres praw przejmowanych przez spadkobiercę. Prawo do wyłączenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w warunkach wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. jest prawem majątkowym podlegającym sukcesji.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (14)
Główne
O.p. art. 97 § 1
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródła przychodów, w tym odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego nabycia.
u.p.d.o.f. art. 10 § 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
W przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę. Sąd interpretuje to jako możliwość liczenia od pierwszego spadkodawcy.
Pomocnicze
O.p. art. 13 § 2a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § 1
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy zwolnień przedmiotowych, w tym zbycia nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
lit. d - zbycie nieruchomości nabytej w drodze spadkobrania skutkowało brakiem opodatkowania.
k.c. art. 922 § 1
Kodeks cywilny
k.c. art. 924
Kodeks cywilny
k.c. art. 925
Kodeks cywilny
k.c. art. 926 § 1
Kodeks cywilny
k.c. art. 926 § 2
Kodeks cywilny
k.c. art. 1025 § 1
Kodeks cywilny
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pięcioletni okres do zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze wielostopniowego dziedziczenia należy liczyć od daty nabycia przez pierwszego spadkodawcę. • Zasada sukcesji uniwersalnej (art. 97 § 1 O.p.) oznacza, że spadkobierca przejmuje prawa majątkowe spadkodawcy, w tym prawo do skorzystania ze zwolnienia podatkowego liczonego od daty nabycia przez poprzednika. • Organ interpretacyjny naruszył przepisy postępowania, ignorując ugruntowaną linię orzeczniczą sądów administracyjnych.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS, że 5-letni okres należy liczyć wyłącznie od daty nabycia przez bezpośredniego spadkodawcę. • Argumentacja organu, że zasada sukcesji podatkowej nie ma zastosowania do sposobu liczenia terminu z art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f.
Godne uwagi sformułowania
Sąd przyjął celowościową wykładnię art 10 ust. 5 u.p.d.o.f. • norma art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. została wprowadzona do porządku prawnego mocą ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych... • przepisy te stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 r. • Wprowadzone zmiany dotyczące spadkobierców miały... na celu pełniejszą realizację na gruncie podatku pdf sukcesji praw spadkodawcy związanych z odziedziczoną nieruchomością. • spadkobierca wstępuje w sytuację prawną swoich poprzedników prawnych również w zakresie skutków podatkowych związanych z posiadaniem nieruchomości • spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy
Skład orzekający
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
przewodniczący
Marek Kraus
sprawozdawca
Alicja Stępień
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie momentu nabycia nieruchomości w przypadku wielostopniowego dziedziczenia na potrzeby stosowania 5-letniego okresu do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wielostopniowego dziedziczenia i interpretacji art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. w kontekście sukcesji podatkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego ze sprzedażą odziedziczonych nieruchomości i pokazuje, jak sądy administracyjne interpretują przepisy w kontekście złożonych sytuacji rodzinnych i spadkowych.
“Dziedziczysz mieszkanie? Sprawdź, od kiedy liczyć 5 lat na sprzedaż bez podatku!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.