Orzeczenie · 2022-03-22

I SA/Gd 1741/21

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku

Miejsce

Gdańsk

Data

2022-03-22

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowyulga abolicyjnamarynarzumowa o unikaniu podwójnego opodatkowaniatransport międzynarodowystatekrezydencja podatkowapraca za granicąGabonNorwegia

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła podatnika R.M., polskiego rezydenta podatkowego, który uzyskał dochody z pracy najemnej na pokładzie statku FPSO P. eksploatowanego na wodach terytorialnych Gabonu. Podatnik złożył zeznanie PIT-36 za rok 2015, wykazując dochód w wysokości 331.936,53 zł i domagając się zastosowania ulgi abolicyjnej (art. 27g u.p.d.o.f.) w związku z dochodami uzyskanymi za granicą, powołując się na umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania z Norwegią. Organy podatkowe odmówiły zastosowania ulgi, uznając, że statek nie był eksploatowany w transporcie międzynarodowym, a dochody uzyskane na wodach Gabonu (z którym Polska nie ma umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania) podlegają opodatkowaniu w Polsce. Sąd administracyjny zgodził się z organami, podkreślając, że kluczowe dla zastosowania ulgi abolicyjnej jest nie tylko uzyskanie dochodów za granicą, ale przede wszystkim ich opodatkowanie w państwie źródła. Ponieważ podatnik nie zapłacił podatku za granicą, nie doszło do podwójnego opodatkowania, a tym samym nie mogły mieć zastosowania przepisy dotyczące ulgi abolicyjnej ani metody unikania podwójnego opodatkowania przewidziane w umowie polsko-norweskiej. Sąd oddalił skargę, uznając, że organy prawidłowo określiły zobowiązanie podatkowe.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących ulgi abolicyjnej, kwalifikacja statków FPSO jako niebędących w transporcie międzynarodowym, zasady opodatkowania dochodów marynarzy.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika uzyskującego dochody z pracy na statku FPSO na wodach państwa bez umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i niepłacącego podatku za granicą.

Zagadnienia prawne (2)

Czy podatnikowi przysługuje ulga abolicyjna (art. 27g u.p.d.o.f.) od dochodów uzyskanych z pracy na statku morskim, który nie był eksploatowany w transporcie międzynarodowym, a dochody zostały uzyskane na wodach państwa, z którym Polska nie ma umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, podatnikowi nie przysługuje ulga abolicyjna, ponieważ statek nie był eksploatowany w transporcie międzynarodowym, a dochody uzyskane na wodach Gabonu nie zostały opodatkowane za granicą, co jest warunkiem koniecznym do zastosowania ulgi.

Uzasadnienie

Ulga abolicyjna ma na celu zrównanie metod unikania podwójnego opodatkowania. Przysługuje tylko podatnikom, którzy uzyskali dochody za granicą i opodatkowali je w państwie źródła. W przypadku dochodów z pracy na statku niebędącym w transporcie międzynarodowym, krajem uzyskania przychodów jest państwo, na wodach terytorialnych którego praca była wykonywana. Ponieważ podatnik nie zapłacił podatku w Gabonie, nie doszło do podwójnego opodatkowania, a tym samym nie można zastosować przepisów art. 27 ust. 9 lub 9a u.p.d.o.f. ani ulgi abolicyjnej.

Czy statek typu FPSO (Pływający Punkt Produkcji, Przechowywania i Załadunku) może być uznany za statek eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, statek typu FPSO nie jest statkiem eksploatowanym w transporcie międzynarodowym.

Uzasadnienie

Statki typu FPSO służą do wydobywania, wstępnego oczyszczania, przechowywania i przeładunku ropy naftowej i gazu ze złóż podmorskich. Nie stanowią środków transportu morskiego w rozumieniu przepisów o transporcie międzynarodowym, który polega na przewozie pasażerów i ładunków przez wody morskie w celach zarobkowych.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Sąd oddalił skargę podatnika, uznając decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej za prawidłową.

Przepisy (38)

Główne

u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1, 9, 9a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 27g

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Pomocnicze

Konwencja PL-NO art. 14 § ust. 3

Konwencja między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu

Dotyczy dochodów z pracy na statkach morskich eksploatowanych w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa. Nie ma zastosowania do statków typu FPSO.

Konwencja PL-NO art. 14 § ust. 1

Konwencja między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu

O.p. art. 2a

Ustawa Ordynacja podatkowa

Zasada in dubio pro tributario nie ma zastosowania, gdy interpretacja przepisów nie pozostawia wątpliwości.

O.p. art. 120

Ustawa Ordynacja podatkowa

O.p. art. 121

Ustawa Ordynacja podatkowa

O.p. art. 122

Ustawa Ordynacja podatkowa

O.p. art. 180

Ustawa Ordynacja podatkowa

O.p. art. 187

Ustawa Ordynacja podatkowa

O.p. art. 188

Ustawa Ordynacja podatkowa

O.p. art. 191

Ustawa Ordynacja podatkowa

O.p. art. 194

Ustawa Ordynacja podatkowa

u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 11a § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 20

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 2 pkt 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 2 lit. a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 7 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Konstytucja RP art. 2