I SA/Gd 1074/22Opodatkowanie swiadczen marynarzy wyżywienie strawne przejazd 3
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku podatników o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 rok. Podatnicy, marynarze, twierdzili, że świadczenia otrzymywane od pracodawcy, takie jak zwroty kosztów przejazdu, strawne i wyżywienie na statku, nie powinny być traktowane jako przychód podlegający opodatkowaniu. Argumentowali, że świadczenia te nie przynoszą im korzyści w postaci powiększenia aktywów ani nie stanowią świadczeń spełnionych w ich interesie. Organy podatkowe, w tym Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, odmówiły stwierdzenia nadpłaty, uznając wskazane świadczenia za przychód ze stosunku pracy zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Sąd administracyjny, rozpoznając skargę, podzielił stanowisko organów. Sąd podkreślił, że przychód ze stosunku pracy obejmuje wszelkie wypłaty i świadczenia, które skutkują przysporzeniem majątkowym pracownika, w tym zaoszczędzenie wydatków. W ocenie Sądu, świadczenia te zostały spełnione za zgodą pracownika, w jego interesie, przyniosły mu wymierną korzyść (nie musiał ponosić własnych wydatków na te cele) i były indywidualnie przypisane. Sąd odwołał się do wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13, który definiuje 'inne nieodpłatne świadczenia' jako wszelkiego rodzaju świadczenia dokonywane bez odpłatności, które przynoszą pracownikowi korzyść. Sąd uznał, że ekwiwalent pieniężny za wyżywienie, strawne oraz zwrot kosztów przejazdu nie korzystają ze zwolnień podatkowych określonych w art. 21 ust. 1 pkt 11, 11a i 11b ustawy o PIT, ponieważ nie wynikają one wprost z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy ani nie są świadczeniami w formie bonów czy talonów. W konsekwencji, sąd oddalił skargę jako bezzasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania świadczeń pracowniczych, w szczególności świadczeń związanych z wyżywieniem, dietami i zwrotem kosztów podróży dla pracowników wykonujących specyficzne obowiązki (np. marynarzy).
Orzeczenie dotyczy specyficznej grupy zawodowej (marynarzy) i konkretnych świadczeń wynikających z układu zbiorowego pracy oraz ustawy o pracy na morzu. Może wymagać analizy pod kątem podobnych świadczeń w innych branżach.
Zagadnienia prawne (2)
Czy świadczenia pieniężne wypłacane marynarzom z tytułu wyżywienia, strawnego oraz zwrotu kosztów przejazdu na i ze statku stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, świadczenia te stanowią przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, ponieważ zostały spełnione za zgodą pracownika, w jego interesie, przyniosły mu wymierną korzyść i były indywidualnie przypisane.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że świadczenia te przyniosły pracownikowi przysporzenie majątkowe, ponieważ nie musiał on ponosić własnych wydatków na te cele, a otrzymane środki mógł swobodnie rozporządzać. Nie podlegają one zwolnieniom podatkowym, gdyż nie wynikają wprost z przepisów o BHP ani nie są świadczeniami w formie bonów.
Czy ekwiwalent pieniężny za wyżywienie, strawne oraz zwrot kosztów przejazdu marynarzy korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11, 11a lub 11b ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, świadczenia te nie korzystają ze zwolnienia podatkowego na podstawie wskazanych przepisów.
Uzasadnienie
Przepisy te dotyczą świadczeń rzeczowych lub ekwiwalentów wynikających z przepisów o BHP, lub bonów/kuponów. Wypłacone marynarzom świadczenia pieniężne nie spełniają tych kryteriów, a ich wypłata jako ekwiwalentu za wyżywienie nie jest przewidziana w przepisach.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (29)
Główne
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 220 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 11
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 11a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 11b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o pracy na morzu art. 63 § ust. 3
Ustawa z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu
ustawa o pracy na morzu art. 100 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a, b i c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 1 i § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 123
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 200
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 72 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 74a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 75 § § 1 i § 4a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 207
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Świadczenia pieniężne wypłacane marynarzom z tytułu wyżywienia, strawnego oraz zwrotu kosztów przejazdu na i ze statku stanowią przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. • Świadczenia te zostały spełnione za zgodą pracownika, w jego interesie, przyniosły mu wymierną korzyść i były indywidualnie przypisane. • Świadczenia te nie podlegają zwolnieniom podatkowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11, 11a i 11b ustawy o PIT.
Odrzucone argumenty
Świadczenia z tytułu wyżywienia, strawnego i zwrotu kosztów przejazdu marynarzy nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu. • Świadczenia te nie są świadczeniami spełnionymi w interesie pracownika. • Świadczenia te powinny korzystać ze zwolnienia podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
za przychód pracownika mogą być uznane świadczenia, które: zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie), zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść, korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów). • pod pojęciem 'inne nieodpłatne świadczenia' kryją się wszelkiego rodzaju świadczenia, które są dokonywane bez pobierania jakiejkolwiek odpłatności. • W sporze tym rację Sąd przyznał organom podatkowym.
Skład orzekający
Małgorzata Gorzeń
przewodniczący
Elżbieta Rischka
sprawozdawca
Irena Wesołowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania świadczeń pracowniczych, w szczególności świadczeń związanych z wyżywieniem, dietami i zwrotem kosztów podróży dla pracowników wykonujących specyficzne obowiązki (np. marynarzy)."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej grupy zawodowej (marynarzy) i konkretnych świadczeń wynikających z układu zbiorowego pracy oraz ustawy o pracy na morzu. Może wymagać analizy pod kątem podobnych świadczeń w innych branżach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego tematu opodatkowania świadczeń pracowniczych, ale w specyficznym kontekście pracy marynarzy, co może być interesujące dla prawników specjalizujących się w prawie pracy i podatkowym.
“Czy wyżywienie i strawne dla marynarzy to przychód? WSA rozstrzyga.”
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.