I SA/Gd 1024/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę M.N. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która uchyliła decyzję organu pierwszej instancji i określiła wysokość odsetek od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za maj i sierpień 2019 r. Sprawa dotyczyła sprzedaży nieruchomości w ramach działalności gospodarczej, która nie została prawidłowo opodatkowana przez Skarżącego. Skarżący zarzucił naruszenie art. 53a Ordynacji podatkowej, twierdząc, że decyzja odsetkowa została wydana przed uprawomocnieniem się decyzji określającej zobowiązanie podatkowe. Sąd oddalił skargę, wyjaśniając, że odsetki za zwłokę od niezapłaconych zaliczek są naliczane z mocy prawa na podstawie art. 53a Ordynacji podatkowej, a decyzja w przedmiocie odsetek nie wymaga powtórzenia ustaleń faktycznych z postępowania wymiarowego ani uprawomocnienia się decyzji wymiarowej. Sąd podkreślił, że niezapłacenie zaliczki na podatek stanowi zaległość podatkową, od której naliczane są odsetki za zwłokę, a decyzja odsetkowa jest pochodną ustaleń postępowania podatkowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących odsetek od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy oraz relacji między decyzją wymiarową a decyzją odsetkową.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika prowadzącego działalność gospodarczą i sprzedającego nieruchomości, ale zasady dotyczące odsetek mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy decyzja określająca wysokość odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy może zostać wydana przed uprawomocnieniem się decyzji określającej zobowiązanie podatkowe, które stanowi podstawę naliczenia tych odsetek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, decyzja określająca wysokość odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy może zostać wydana przed uprawomocnieniem się decyzji wymiarowej.
Uzasadnienie
Odsetki za zwłokę od niezapłaconych zaliczek są naliczane z mocy prawa na podstawie art. 53a Ordynacji podatkowej. Decyzja odsetkowa nie wymaga ponownego badania okoliczności faktycznych ani uprawomocnienia się decyzji wymiarowej, a jej podstawę stanowią ustalenia postępowania podatkowego.
Czy niezapłacona w terminie zaliczka na podatek dochodowy stanowi zaległość podatkową, od której naliczane są odsetki za zwłokę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zgodnie z art. 51 § 2 Ordynacji podatkowej, niezapłacona w terminie płatności zaliczka na podatek stanowi zaległość podatkową.
Uzasadnienie
Przepisy Ordynacji podatkowej wprost definiują niezapłaconą zaliczkę jako zaległość podatkową, od której naliczane są odsetki za zwłokę.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 1 pkt 1, ust. 3, ust. 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki miesięczne na podatek dochodowy.
O.p. art. 51 § § 1-2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności, a także niezapłacona w terminie płatności zaliczka na podatek.
O.p. art. 53a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy wydaje decyzję określającą wysokość odsetek za zwłokę, jeżeli podatnik nie złożył deklaracji, wysokość zaliczek jest inna niż wykazana, lub zaliczki nie zostały zapłacone w całości lub w części.
Pomocnicze
O.p. art. 53 § § 2-4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Odsetki za zwłokę nalicza się również od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek, w części przekraczającej wysokość podatku należnego za rok podatkowy. Odsetki naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności.
O.p. art. 56 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Określa stawkę odsetek za zwłokę.
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2019 r. o zmianie u.p.d.o.f. oraz ustawy o zmianie u.p.d.o.f. oraz niektórych innych ustaw art. 5, 6 ust. 3, 7 ust. 2 i 8
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej § § 2 ust. 1, § 4 ust. 1 pkt 7
Argumenty
Skuteczne argumenty
Decyzja odsetkowa nie wymaga uprawomocnienia się decyzji wymiarowej. • Niezapłacona zaliczka na podatek stanowi zaległość podatkową. • Odsetki za zwłokę od niezapłaconych zaliczek są naliczane z mocy prawa.
Odrzucone argumenty
Decyzja odsetkowa została wydana przed uprawomocnieniem się decyzji wymiarowej. • Organ odwoławczy powinien był uchylić decyzję organu pierwszej instancji i umorzyć postępowanie z uwagi na brak uprawomocnienia się decyzji wymiarowej.
Godne uwagi sformułowania
Decyzja w przedmiocie odsetek od niezapłaconych zaliczek nie ma charakteru samoistnego, a jest – w sferze ustaleń faktycznych – prostą pochodną wyniku postępowania podatkowego. • Decyzja ta ma bowiem wiążący charakter dla organu podatkowego i tak długo jak obowiązuje w obrocie prawnym, stanowi dostateczną podstawę faktyczną decyzji "odsetkowej". • Przepis art. 53a O.p. nie wymaga, aby decyzja wymiarowa posiadała przymiot ostateczności (zaś przywoływany przez Skarżącego przymiot "prawomocności" nie jest znany przepisom Ordynacji podatkowej).
Skład orzekający
Irena Wesołowska
przewodniczący
Małgorzata Gorzeń
sprawozdawca
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących odsetek od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy oraz relacji między decyzją wymiarową a decyzją odsetkową."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika prowadzącego działalność gospodarczą i sprzedającego nieruchomości, ale zasady dotyczące odsetek mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu odsetek od zaległości podatkowych, a sąd wyjaśnia kluczowe kwestie proceduralne związane z wydawaniem decyzji odsetkowych, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Odsetki od zaliczek podatkowych: Kiedy sąd wyda decyzję, nawet jeśli sprawa główna nie jest zakończona?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.