I SA/Gd 1017/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki "E" S.A. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w przedmiocie podatku akcyzowego. Spółka wniosła o wydanie interpretacji w dwóch kwestiach: 1) czy przed 18 grudnia 2021 r. należało stosować stawkę akcyzy obowiązującą w momencie wytworzenia energii przy obliczaniu zwolnienia z art. 30 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym (u.p.a.), oraz 2) czy w 2022 r. cała ilość energii elektrycznej z OZE, udokumentowana świadectwami pochodzenia, mogła być przeliczona według stawki z 2022 r., nawet jeśli część sprzedaży korzystała już ze zwolnienia na podstawie art. 163d u.p.a. (zwolnienie dla gospodarstw domowych). Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, argumentując, że art. 162a u.p.a. nie działa wstecz, a podwójne zwolnienie tej samej energii jest niedopuszczalne. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę, podzielając stanowisko Dyrektora KIS. Sąd podkreślił, że art. 162a u.p.a. wszedł w życie 18 grudnia 2021 r. i nie ma zastosowania do stanu prawnego sprzed tej daty. Ponadto, sąd uznał, że podwójne zwolnienie tej samej ilości energii elektrycznej jest niedopuszczalne, a zwolnienie na podstawie art. 30 ust. 1 u.p.a. może dotyczyć jedynie tej części energii, która nie skorzystała już ze zwolnienia na podstawie art. 163d u.p.a. Sąd wskazał, że zasada nieretroakcji prawa oraz ścisła interpretacja przepisów wprowadzających ulgi podatkowe przemawiają za takim rozstrzygnięciem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących stosowania stawek akcyzy w przypadku zwolnień energii elektrycznej z OZE, zwłaszcza w kontekście zmian przepisów i równoległego stosowania różnych zwolnień.
Dotyczy specyficznych przepisów ustawy o podatku akcyzowym i ich interpretacji w kontekście dat wejścia w życie oraz możliwości kumulacji zwolnień.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w stanie prawnym obowiązującym przed 18 grudnia 2021 r. należało stosować stawkę akcyzy obowiązującą w momencie wytworzenia energii elektrycznej przy obliczaniu zwolnienia z art. 30 ust. 1 u.p.a., czy też stawkę obowiązującą w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik faktycznie korzysta ze zwolnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, art. 162a u.p.a., który wprowadza zasady stosowania stawki z daty wytworzenia energii, nie działa wstecz i ma zastosowanie od 18 grudnia 2021 r. Przed tą datą należało stosować stawkę obowiązującą w okresie rozliczeniowym, w którym zwolnienie było realizowane.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 162a u.p.a. ma charakter prawotwórczy, a nie porządkujący, i wszedł w życie z dniem 18 grudnia 2021 r., co wyklucza jego retroaktywne zastosowanie. Zasada nieretroakcji prawa oraz ścisła interpretacja przepisów wprowadzających ulgi podatkowe przemawiają za tym, że przed tą datą stosowano stawkę obowiązującą w momencie rozliczenia zwolnienia.
Czy w 2022 r. cała ilość energii elektrycznej z OZE, udokumentowana świadectwami pochodzenia, mogła być przeliczona według stawki akcyzy z 2022 r. (4,60 zł/MWh) na potrzeby zwolnienia z art. 30 ust. 1 u.p.a., nawet jeśli część sprzedaży tej energii korzystała już ze zwolnienia na podstawie art. 163d u.p.a. (zwolnienie dla gospodarstw domowych)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zwolnienie z art. 30 ust. 1 u.p.a. może dotyczyć jedynie tej ilości energii elektrycznej z OZE, która nie skorzystała już ze zwolnienia na podstawie art. 163d u.p.a. Podwójne zwolnienie tej samej energii jest niedopuszczalne.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że jeśli energia elektryczna została już zwolniona od akcyzy na podstawie art. 163d u.p.a. (zwolnienie bieżące dla gospodarstw domowych), to nie może korzystać z kolejnego zwolnienia na podstawie art. 30 ust. 1 u.p.a. (zwolnienie realizowane poprzez obniżenie akcyzy w późniejszych okresach). Zastosowanie obu zwolnień do tej samej ilości energii prowadziłoby do nienależnych korzyści podatkowych.
Przepisy (10)
Główne
u.p.a. art. 30 § 1 i 2
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 162a
Ustawa o podatku akcyzowym
Pomocnicze
u.p.a. art. 163d
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 164a § 3
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 89 § 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Prawo energetyczne
Ustawa z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne
ustawa OZE
Ustawa z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
dyrektywa energetyczna
Dyrektywa Rady 2003/96/WE z dnia 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Art. 162a u.p.a. nie działa wstecz. • Podwójne zwolnienie tej samej energii jest niedopuszczalne. • Zasada nieretroakcji prawa. • Ścisła interpretacja przepisów wprowadzających ulgi podatkowe.
Odrzucone argumenty
Art. 162a u.p.a. ma charakter porządkujący i powinien być stosowany wstecz. • Zwolnienie z art. 30 ust. 1 u.p.a. może być stosowane niezależnie od zwolnienia z art. 163d u.p.a., nawet dla tej samej energii. • Naruszenie zasady in dubio pro tributario.
Godne uwagi sformułowania
nie można w drodze wykładni przypisywać obowiązywania przepisu z mocą wsteczną • podwójne zwolnienie tej samej energii jest niedopuszczalne • zasada nieretroakcji prawa • ścisła interpretacja przepisów wprowadzających przywileje podatkowe
Skład orzekający
Sławomir Kozik
przewodniczący sprawozdawca
Małgorzata Gorzeń
sędzia
Marek Kraus
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących stosowania stawek akcyzy w przypadku zwolnień energii elektrycznej z OZE, zwłaszcza w kontekście zmian przepisów i równoległego stosowania różnych zwolnień."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznych przepisów ustawy o podatku akcyzowym i ich interpretacji w kontekście dat wejścia w życie oraz możliwości kumulacji zwolnień.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonych kwestii podatkowych związanych z energią odnawialną i zmianami przepisów, co jest istotne dla branży energetycznej i prawników specjalizujących się w prawie podatkowym.
“Energia z OZE a akcyza: Czy można podwójnie skorzystać ze zwolnienia?”
Sektor
energetyka
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.