I SA/Gd 1001/24

I SA/Gd 1001/24 - Wyrok WSA w Gdańsku
Data orzeczenia
2025-03-11
orzeczenie prawomocne
Data wpływu
2024-12-13
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku
Sędziowie
Alicja Stępień /przewodniczący sprawozdawca/
Irena Wesołowska
Małgorzata Gorzeń
Symbol z opisem
6119 Inne o symbolu podstawowym 611
Hasła tematyczne
Podatkowe postępowanie
Skarżony organ
Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku
Oddalono skargę
Powołane przepisy
Dz.U. 2023 poz 2383
art. 306c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.)
Dz.U. 2023 poz 1542
art. 100 par. 4
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j.)
Sentencja
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Alicja Stępień /spr./, Sędziowie Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń, Sędzia WSA Irena Wesołowska, , po rozpoznaniu w Wydziale I w trybie uproszczonym w dniu 11 marca 2025 r. sprawy ze skargi A. M. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku z dnia 6 listopada 2024 r., nr 2201-IOA.4055.10.2024.4 w przedmiocie odmowy wydania zaświadczenia oddala skargę
Uzasadnienie
Postanowieniem z 6 listopada 2024 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku działając na podstawie:
• art. 233 § 1 pkt 1 w zw. z art. 239, art. 306a, art. 306b, art. 306c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm., dalej O.p.),
• art. 3 ust. 1, art. 100 § 4, art. 109 ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm., dalej u.p.a.),
po rozpatrzeniu zażalenia z 26 sierpnia 2024 r. na postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdyni z 7 sierpnia 2024 r. znak 2205-SPA.4055.272.2024.2 odmawiającego A.M. wydania dokumentu potwierdzającego brak obowiązku zapłaty akcyzy na terytorium kraju z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu marki CHEVROLET Avalanche, rok prod. 2006, nr nadwozia [...].
- utrzymaół w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.
W uzasadnieniu przypomniano, że w dniu 30 lipca 2024 r. A.M. złożył do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdyni wniosek o wydanie zaświadczenia potwierdzającego brak obowiązku zapłaty akcyzy od samochodu o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 t marki CHEVROLET Avalanche o nr VIN [...] z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego. Do wniosku załączono:
• umowę zakupu z 27 lipca 2024 r., /k. 1/
• niemiecki i polski dowód rejestracyjny /k. 2 i 5/;
• dokument identyfikacyjny od diagnosty z 30 lipca 2024 r. /k. 9/;
• dokumentację fotograficzną/k.6-9/.
Postanowieniem nr 2205-SPA.4055.272.2024.2 z 7 sierpnia 2024 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego odmówił wydania dokumentu potwierdzającego brak obowiązku zapłaty akcyzy na terytorium kraju od nabytego wewnątrzwspólnotowo samochodu, ponieważ po analizie materiału dowodowego ustalił, że przedmiotowy pojazd jest samochodem osobowym klasyfikowanym do kodu CN 8703, a pojazdy objęte tym kodem CN podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Postanowienie doręczono 23 sierpnia 2024 r..
A.M. pismem z 26 sierpnia 2024 r. złożył zażalenie na w/w postanowienie, nie zgadzając się z nim oraz zakwalifikowaniem pojazdu do grupy pojazdów osobowych o kodzie CN 8703.
Dyrektor Izby Administracji Skarbowej po przeanalizowaniu zarzutów zażalenia, mając na uwadze ustalony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny stwierdził, że przedmiotem niniejszego postępowania jest weryfikacja zasadności odmowy wydania, na wniosek A.M., dokumentu potwierdzającego brak obowiązku zapłaty akcyzy na terytorium kraju od samochodu marki CHEVROLET Avalanche o nr nadwozia [...].
Po przywołaniu przepisów prawa organ wskazał, że nie kwestionuje, że w dokumentach rejestracyjnych przedmiotowy samochód figuruje jako pojazd ciężarowy. Niemniej klasyfikacja pojazdów dla celów podatku akcyzowego nie jest ustalana na podstawie ustawy o ruchu drogowym i wydanych na jej podstawie aktów wykonawczych. Powyższe przepisy odnoszą się jedynie dla potrzeb rejestracji pojazdu i nie mają zastosowania do ustalenia podatku akcyzowego. Dowód rejestracyjny pojazdu, a także pozostałe dokumenty związane z rejestracją, nie decydują o kwalifikacji pojazdu dla celów podatku akcyzowego, spełniając zupełnie inną rolę.
Zwrócił uwagę, że przepisy podatkowe są przepisami autonomicznymi względem innych przepisów niepodatkowych. Ustawa o podatku akcyzowym wskazuje, że do celów podatku akcyzowego należy stosować przepisy i definicje zawarte w tej ustawie. A zatem to, w kontekście ustawy podatkowej należy dokonywać oceny rodzaju nabytego wewnątrzwspólnotowo przez stronę pojazdu w celu uzyskania dokumentu potwierdzającego brak obowiązku zapłaty akcyzy.
Kierując się powyższym, w niniejszej sprawie, organ podatkowy wykazał, że długość skrzyni ładunkowej, mierzonej wewnątrz (po podłodze) przy zamkniętych burtach wynosi 144 cm, a rozstaw osi pojazdu wynosi 330 cm, w związku z czym maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest mniejsza niż 50% długości rozstawu osi pojazdu, co uzasadnia zaklasyfikowanie przedmiotowego pojazdu do kodu CN 8703.
Skarżący w zażaleniu wskazał, iż samochód Chevrolet Avalanche nabył jako pojazd ciężarowy, w związku z czym nie zgadza się z decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego, zakwalifikowania pojazdu do grupy pojazdów osobowych o kodzie CN 8703. Wyjaśnił, iż przedmiotowy pojazd to jedyny model posiadający system [...], który automatycznie zwiększa przestrzeń ładunkową do 250 cm długości, co oznacza, że przy tej długości część towarowa jest większa niż 50% długości rozstawu osi pojazdu i wynosi 76%. Zatem według strony przedmiotowy pojazd kwalifikuje się zgodnie z Nomenklaturą Scaloną do kodu CN 8704 oraz nie podlega akcyzie.
Jednakże z dokumentacji fotograficznej dołączonej do zażalenia wynika, iż do wydłużenia przestrzeni ładunkowej konieczne jest złożenie drugiego rzędu siedzeń oraz złożenie ściany grodzącej przestrzeń pasażerską od ładunkowej, co powoduje że przy pomiarze powierzchni ładownej dokonywanym po złożeniu przegrody, przegrody nie ma.
Wyjaśniono, że taka przegroda oddzielająca część pasażerską od towarowej jest z logicznych powodów absolutnie konieczna aby w ogóle rozważać ciężarowy charakter pojazdu. Jeśli bowiem przegroda nie istnieje, to znaczy, że cały pojazd, a nie tylko jego zasadnicza część, jest przeznaczony do przewozu osób (brakuje innej części). W takim przypadku kwalifikacja właściwa to pozycja CN 8703. Zatem brak przegrody/panelu oddzielającej część towarową i bagażową przesądza osobowy charakter pojazdu i jego kwalifikację do pozycji CN 8703.
Zauważono, że po złożeniu ściany grodzącej pojazd staje się od tyłu otwarty - nie posiada jakiejkolwiek przegrody oddzielającej wnętrze od otoczenia. Cecha ta świadczy, że złożenie grodzi nie jest jedną z równoważnych funkcjonalności, a jedynie doraźną możliwością do wykorzystania w wyjątkowej sytuacji.
W związku z powyższym, w ocenie organu odwoławczego, słusznie w wydanym rozstrzygnięciu Naczelnik Urzędu Skarbowego odmówił wydania dokumentu potwierdzającego brak obowiązku zapłaty akcyzy na terytorium kraju od samochodu marki CHEVROLET Avalanche z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego, z uwagi na zaklasyfikowanie pojazdu do kodu CN 8703 jako samochód osobowy.
Prawidłowo bowiem organ podatkowy na podstawie pomiaru długości skrzyni ładunkowej, którą zmierzono wewnątrz przy zamkniętych burtach i która wyniosła 144 cm oraz rozstawu osi pojazdu wynoszącym osi 330 cm ustalił, że maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest mniejsza niż 50% długości rozstawu osi pojazdu. Relacja tych długości świadczy z kolei o zakwalifikowaniu tego konkretnego pojazdu (zgodnie z Nomenklaturą Scaloną) do kodu CN 8703 jako samochodu osobowego, który to podlega obowiązkowi opłaty podatkiem akcyzowym.
W ocenie organu, powyższe kryterium, zgodne ze wskazówkami ujętymi w brzmieniu not wyjaśniających , decyduje w niniejszej sprawie o kwalifikacji towarowej lub osobowej pojazdu.
Podkreślono, że pozycja 8703 oprócz samochodów osobowych obejmuje także pojazdy wielofunkcyjne (pojazdy podwójnego przeznaczenia), tj. pojazdy osobowo-towarowe i nie wyklucza przewozu tymi pojazdami towarów. Natomiast treść pozycji 8704 nie zawiera takich zapisów - obejmuje wyłącznie "Pojazdy silnikowe do transportu towarów". Pojazd marki CHEVROLET Avalanche nie mieści się w zakresie pojęciowym żadnej z ciężarówek wymienionych w Notach wyjaśniających do HS do pozycji 8704, cystern, śmieciarek, itp. Mieści się za to w definicji "samochody osobowo-towarowe" sformułowanej w Notach wyjaśniających do HS do pozycji 8703, z której wynika, że wyrażenie "samochody osobowo-towarowe" oznacza pojazdy o maksymalnej liczbie miejsc siedzących dla dziewięciu osób (włącznie z kierowcą), które mogą być używane również do przewozu towarów. Również legalna definicja samochodu osobowego zawarta w art. 100 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym wskazuje, że samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób włącznie z m.in. z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) co potwierdza, że sformułowanie "przeznaczone zasadniczo do przewozu osób" dotyczy pojazdów tak skonstruowanych, że w razie potrzeby, bez istotnej ingerencji w konstrukcję, mogą zostać wykorzystane zarówno do przewozu osób jak również większej ilości towarów (bagażu), kosztem zlikwidowanych miejsc siedzących.
W konsekwencji, zdaniem Dyrektora Izby, niebędący przedmiotem sporu wygląd ogólnej konstrukcji pojazdu pozwala na uznanie, że przedmiotowy pojazd osobowo-towarowy posiada wszystkie elementy charakterystyczne dla pojazdu zasadniczo przeznaczonego do przewozu osób, co nie wyklucza faktu, że przystosowany jest również do transportu towarów.
Reasumując, dokonane ustalenia co do zasadniczego przeznaczenia pojazdu na podstawie zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego, w szczególności zdjęć pojazdu przedłożonych wraz z wnioskiem z dnia 30 lipca 2024 r. oraz załączonych do odwołania z 26 sierpnia 2024 r., w tym ogólny wygląd pojazdu oraz atrybuty takie jak: dwie przestrzenie, w tym jedna przestrzeń do przewozu pasażerów, druga do przewozu ładunków, dwa rzędy siedzeń wyposażone w pasy bezpieczeństwa, boczne, podwójne drzwi oszklone dodatkowo potwierdzają stanowisko , że przedmiotowy samochód posiada cechy pojazdu zasadniczo przeznaczonego do przewozu osób.
Odnośnie zarzutów naruszenia przepisów art. 80 ust. 1, ust. 2 pkt 2 i ust. 3 pkt 3 w zw. z art. 2 pkt 1 i 3 oraz poz. 59 załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, wskazanych przez stronę w odwołaniu, uznano że nie mają one związku z zagadnieniami prowadzonego postępowania zaświadczeniowego.
W ocenie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, organ podatkowy pierwszej instancji zasadnie stwierdził, że sporny samochód marki CHEVROLET Avalanche o nr VIN [...], powinien być klasyfikowany do kodu CN 8703 jako przeznaczony zasadniczo do przewozu osób i w konsekwencji prawidłowo odmówił wydania dokumentu potwierdzającego brak obowiązku zapłaty akcyzy.
Strona pismem z 18 listopada 2024 r. wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku na postanowienie nr 2201-IOA.4055.10.2024.4.
Skarżący stwierdził , że nie zgadza się z postanowieniem Naczelnika US oraz zakwalifikowaniem pojazdu CHEVROLET Avalanche do grupy pojazdów osobowych o kodzie CN8703. Ponadto wskazał, iż nie został powiadomiony podczas czynności zapoznania z aktami sprawy o sztywnym terminie wniesienia dodatkowych dowodów w postaci ekspertyzy, na skutek czego Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku wydając postanowienie kończące postępowanie, nie zapoznał się z dosłaną opinią rzeczoznawcy techniki motoryzacyjnej.
Odnosząc się do treści skargi Dyrektor Izby Administracji Skarbowej stwierdził, że w świetle zebranego materiału dowodowego nie znajduje podstaw do uwzględnienia skargi i uchylenia własnej decyzji w trybie art. 54 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi i podtrzymał stanowisko zawarte w zaskarżonej decyzji.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zważył, co następuje:
Skarga nie jest zasadna.
Przedmiotem sporu jest kwestia odmowy wydania, na wniosek skarżącego, dokumentu potwierdzającego brak obowiązku zapłaty akcyzy na terytorium kraju od samochodu osobowego marki CHEVROLET Avalanche o nr nadwozia [...], który zdaniem strony nie podlega opodatkowaniu, gdyż jest samochodem ciężarowym.
Rozpoznając ten wniosek trafnie, zdaniem Sądu, organ uznał, że w przypadku wątpliwości co do jednoznacznej identyfikacji pojazdu, organ podatkowy ma pełne prawo dokonać ustalenia na podstawie zgromadzonych dowodów (również innych niż wydany w Polsce dowód rejestracyjny pojazdu, zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym, wydany poza granicami RP dowód rejestracyjny pojazdu itp.), czy przedmiotem postępowania jest samochód osobowy, czy ciężarowy, w rozumieniu Nomenklatury Scalonej (CN) opartej na Międzynarodowej Konwencji w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, znanego jako System Zharmonizowany (HS).
W Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego klasyfikacja pojazdów do pozycji 8703 i 8704 jest wyznaczona przez pewne cechy, które zostały szczegółowo omówione w zaskarżonym postanowieniu.
Dodatkowo w dalszej części Not wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej, pozycja 8703 tj. Samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, obejmuje "pojazdy wielofunkcyjne", takie jak pojazdy silnikowe, które mogą przewozić zarówno osoby, jak i towary, m.in. typu pick-up wskazano, że: "Tego typu pojazd posiada zwykle więcej niż jeden rząd siedzeń i tworzą go dwie oddzielne przestrzenie, mianowicie zamknięta kabina do przewozu osób i otwarta lub zakryta powierzchnia do transportu towarów. Jednakże takie pojazdy mają być klasyfikowane do pozycji 8704, jeżeli maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest większa niż 50% długości rozstawu osi pojazdu lub, jeżeli posiadają one więcej niż dwie osie". Zatem w Notach Wyjaśniających do pozycji CN 8703 zawarto ścisłe kryterium pozwalające niezawodnie rozstrzygnąć, kiedy pojazd jest "zasadniczo przeznaczony do przewozu osób".
W niniejszej sprawie organ podatkowy mając na uwadze zebrany materiał wykazał, że długość skrzyni ładunkowej, mierzonej wewnątrz (po podłodze) przy zamkniętych burtach wynosi 144 cm, a rozstaw osi pojazdu wynosi 330 cm, w związku z czym maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest mniejsza niż 50% długości rozstawu osi pojazdu, co uzasadnia zaklasyfikowanie przedmiotowego pojazdu do kodu CN 8703.
Z kolei skarżący powoływał się, iż samochód Chevrolet Avalanche nabył jako pojazd ciężarowy, w związku z czym nie zgadza się z zakwalifikowaniem pojazdu do grupy pojazdów osobowych o kodzie CN 8703. Wyjaśnił, iż przedmiotowy pojazd to jedyny model posiadający system [...], który automatycznie zwiększa przestrzeń ładunkową do 250 cm długości, co oznacza, że przy tej długości część towarowa jest większa niż 50% długości rozstawu osi pojazdu i wynosi 76%. Zatem według strony przedmiotowy pojazd kwalifikuje się zgodnie z Nomenklaturą Scaloną do kodu CN 8/04 oraz nie podlega akcyzie.
Odnosząc się do tego trafnie zdaniem Sadu organ zwrócił uwagę, że jak wynika z dokumentacji fotograficznej dołączonej do zażalenia, do wydłużenia przestrzeni ładunkowej konieczne jest złożenie drugiego rzędu siedzeń oraz złożenie ściany grodzącej przestrzeń pasażerską od ładunkowej, co powoduje że przy pomiarze powierzchni ładownej dokonywanym po złożeniu przegrody, przegrody nie ma.
Jednakże taka przegroda oddzielająca część pasażerską od towarowej jest z logicznych powodów absolutnie konieczna aby w ogóle rozważać ciężarowy charakter pojazdu. Jeśli bowiem przegroda nie istnieje, to znaczy, że cały pojazd, a nie tylko jego zasadnicza część, jest przeznaczony do przewozu osób (brakuje innej części). W takim przypadku kwalifikacja właściwa to pozycja CN 8703. Zatem brak przegrody/panelu oddzielającej część towarową i bagażową przesądza osobowy charakter pojazdu i jego kwalifikację do pozycji CN 8703.
Należy zauważyć , co również dostrzegł organ , że po złożeniu ściany grodzącej pojazd staje się od tyłu otwarty - nie posiada jakiejkolwiek przegrody oddzielającej wnętrze od otoczenia. Cecha ta świadczy, że złożenie grodzi nie jest jedną z równoważnych funkcjonalności, a jedynie doraźną możliwością do wykorzystania w wyjątkowej sytuacji.
W związku z powyższym prawidłowa jest zdaniem Sądu ocena, że samochód marki CHEVROLET Avalanche, wbrew twierdzeniom skarżącego, należy zaklasyfikować do kodu CN 8703 jako samochód osobowy. Prawidłowo bowiem organ podatkowy na podstawie pomiaru długości skrzyni ładunkowej, którą zmierzono wewnątrz przy zamkniętych burtach i która wyniosła 144 cm oraz rozstawu osi pojazdu wynoszącym osi 330 cm ustalił, że maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest mniejsza niż 50% długości rozstawu osi pojazdu. Relacja tych długości świadczy z kolei o zakwalifikowaniu tego konkretnego pojazdu (zgodnie z Nomenklaturą Scaloną) do kodu CN 8703 jako samochodu osobowego, który to podlega obowiązkowi opodatkowania podatkiem akcyzowym.
Powyższe kryterium, zgodne ze wskazówkami ujętymi w brzmieniu Not Wyjaśniających decyduje zatem w niniejszej sprawie o kwalifikacji towarowej lub osobowej pojazdu.
Trafnie także organ uznał, że wygląd ogólnej konstrukcji oraz atrybuty takie jak: dwie przestrzenie, w tym jedna przestrzeń do przewozu pasażerów, druga do przewozu ładunków, dwa rzędy siedzeń wyposażone w pasy bezpieczeństwa, boczne, podwójne drzwi oszklone dodatkowo potwierdzają stanowisko organów, że przedmiotowy samochód posiada cechy pojazdu zasadniczo przeznaczonego do przewozu osób, co nie wyklucza faktu, że przystosowany jest również do transportu towarów.
Zatem pojazd marki CHEVROLET Avalanche o nr VIN [...], powinien być klasyfikowany do kodu CN 8703 jako przeznaczony zasadniczo do przewozu osób i w konsekwencji organ podatkowy prawidłowo odmówił wydania dokumentu potwierdzającego brak obowiązku zapłaty akcyzy.
Co do zarzutu nieuwzględnienia opinii należy wskazać - powołując się na zgromadzone w aktach sprawy dokumenty- iż 10 października 2024 r. doręczono postanowienie o wyznaczeniu siedmiodniowego terminu do wypowiedzenia się w sprawie. Termin do wypowiedzenia się w sprawie upływał więc z dniem 17 października 2024 r. W związku z tym, że skarżący 14 października 2024 r. podczas zapoznania się z aktami sprawy zaznaczył, iż wniesie nowe dowody do sprawy, organ podatkowy wziąwszy to pod uwagę, wydał rozstrzygnięcie ostatniego możliwego dnia tj. 6 listopada 2024 r.. W tej sytuacji nie uchybiono przepisom prawa.
Zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej organy podatkowe dopełniły więc obowiązku zapewnienia stronie czynnego udziału w każdym stadium postępowania, a w wydanym rozstrzygnięciu uwzględniły charakter niniejszej sprawy.
Mając to na uwadze Sąd uznał, że skarga - na podstawie art. 151 p.p.s.a. - podlegała oddaleniu.