I SA/Łd 850/09Odpowiedzialność komornika za podatek i składki zdrowotne
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpatrywał skargę G. K., Komornika Sądowego, na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi. Decyzja ta dotyczyła odpowiedzialności podatkowej komornika jako płatnika za niepobrany i niewpłacony podatek dochodowy od osób fizycznych za grudzień 2005 roku. Organ pierwszej instancji stwierdził nieprawidłowości w deklaracjach podatkowych, a Dyrektor Izby Skarbowej uchylił decyzję organu pierwszej instancji i orzekł o odpowiedzialności podatkowej komornika w kwocie 4.799,90 zł. Kluczowym zagadnieniem było ustalenie, czy komornik sądowy, wypłacając świadczenia pracownikom Szpitala Rejonowego, miał prawo pomniejszyć zaliczkę na podatek dochodowy o składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Zgodnie z art. 42e ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczkę można zmniejszyć o kwotę składki zdrowotnej pobranej w danym miesiącu zgodnie z odrębnymi przepisami. Jednakże, zgodnie z art. 84 ust. 2 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej, w przypadku gdy wypłata przychodu jest dokonywana przez komornika, składkę zdrowotną opłaca ubezpieczony bezpośrednio. Sąd uznał, że komornik nie pobrał składki zdrowotnej, a jedynie pracownicy mieli obowiązek ją opłacić, dlatego brak było podstaw do pomniejszenia zaliczki na podatek. Sąd podkreślił, że przepisy ustawy o PIT nie zostały dostosowane do regulacji ustawy o świadczeniach, a komornik, jako płatnik, w zasadzie nigdy nie pobiera składki zdrowotnej, która jest wpłacana bezpośrednio przez ubezpieczonego. Skarżący komornik argumentował, że nie ponosi odpowiedzialności za zapłatę składki przez pracownika i że inne organy podatkowe stosują odmienną interpretację. Sąd jednak oddalił skargę, uznając, że decyzja Dyrektora Izby Skarbowej nie narusza prawa, a komornik nie miał podstaw do pomniejszenia zaliczki o niepobraną składkę zdrowotną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących odpowiedzialności komornika jako płatnika podatku dochodowego w kontekście poboru i odliczania składek na ubezpieczenie zdrowotne, zwłaszcza w sytuacjach, gdy składka jest opłacana bezpośrednio przez ubezpieczonego.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2005 roku i specyficznej sytuacji komornika sądowego. Może wymagać analizy pod kątem ewentualnych zmian legislacyjnych lub orzeczniczych w późniejszym okresie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy komornik sądowy, działający jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, ma prawo pomniejszyć zaliczkę na podatek o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, jeśli składka ta nie została przez niego pobrana, a jedynie ubezpieczony ma obowiązek ją opłacić bezpośrednio?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, komornik sądowy nie ma prawa pomniejszyć zaliczki na podatek dochodowy o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, jeśli składka ta nie została przez niego pobrana, a jedynie ubezpieczony ma obowiązek ją opłacić bezpośrednio.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 42e ust. 3 pkt 2 ustawy o PIT, który pozwala na zmniejszenie zaliczki o składkę zdrowotną, odnosi się do składki 'pobranej' przez płatnika. Zgodnie z ustawą o świadczeniach opieki zdrowotnej, w przypadku wypłaty przez komornika, składkę opłaca ubezpieczony bezpośrednio. Oznacza to, że komornik nie pobiera tej składki, a tym samym nie ma podstaw do jej odliczenia od zaliczki na podatek. Podatnik może odliczyć zapłaconą składkę od podatku w zeznaniu rocznym.
Czy decyzja o odpowiedzialności podatkowej płatnika za niepobrany podatek może być wydana po zakończeniu roku podatkowego, nawet jeśli podatek został później zapłacony przez podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy może wydać decyzję o odpowiedzialności podatkowej płatnika za niepobrany lub pobrany a niewpłacony podatek, także po zakończeniu roku podatkowego i wygaśnięciu zobowiązania podatkowego. Decyzja ta potwierdza wysokość należności i stanowi podstawę do dochodzenia odsetek.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 30 § 4 i § 6 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy może wydać decyzję o odpowiedzialności płatnika po zakończeniu roku podatkowego. Nawet zapłata podatku przez podatnika nie stanowi przeszkody do wydania takiej decyzji, która potwierdza wysokość należności i stanowi podstawę do naliczenia odsetek od niepobranego lub pobranego, a niewpłaconego podatku.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.f. art. 42e § ust. 1, ust. 3 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zaliczkę na podatek dochodowy można zmniejszyć o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, jeżeli została ona pobrana przez płatnika w danym miesiącu zgodnie z odrębnymi przepisami. W przypadku komornika sądowego, który wypłaca świadczenia, składka zdrowotna jest opłacana bezpośrednio przez ubezpieczonego, a nie pobierana przez komornika.
ustawa o świadczeniach art. 84 § ust. 2
Ustawa o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych
W przypadku gdy wypłata przychodu stanowiącego podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne jest dokonywana przez komornika, składkę na ubezpieczenie zdrowotne opłaca ubezpieczony bezpośrednio na rachunek bankowy wskazany przez właściwy oddział wojewódzki Narodowego Funduszu Zdrowia.
Ord.pod. art. 30 § § 1, § 4, § 6
Ordynacja podatkowa
Płatnik odpowiada za podatek niepobrany lub pobrany a niewpłacony. Organ podatkowy może wydać decyzję o odpowiedzialności podatkowej płatnika, określając wysokość należności, także po zakończeniu roku podatkowego.
P.u.s.a. art. 1
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 27b § ust. 1 pkt 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa, że podatek dochodowy ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej bezpośrednio przez podatnika lub pobranej przez płatnika.
ustawa o świadczeniach art. 85 § ust. 1
Ustawa o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych
Za osobę pozostającą w stosunku pracy, stosunku służbowym albo odbywającą służbę zastępczą składkę jako płatnik oblicza, pobiera z dochodu ubezpieczonego i odprowadza pracodawca.
Ord.pod. art. 53a § § 1
Ordynacja podatkowa
Dotyczy wydawania decyzji w sprawie zaliczek na podatek przez organ podatkowy w stosunku do podatnika, nie płatnika.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Komornik sądowy nie pobiera składki na ubezpieczenie zdrowotne, gdy jest ona opłacana bezpośrednio przez ubezpieczonego, co wyklucza możliwość jej odliczenia od zaliczki na podatek dochodowy przez komornika.
Odrzucone argumenty
Argumentacja skarżącego komornika, że miał prawo pomniejszyć zaliczkę na podatek o składkę zdrowotną, mimo że nie została ona przez niego pobrana. • Argumentacja skarżącego, że brak dowodu zapłaty składki przez pracownika nie obciąża komornika, a dochodzenie jej należy do NFZ lub ZUS.
Godne uwagi sformułowania
komornik przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy uwzględnia składki na ubezpieczenie społeczne jeżeli były potrącone w danym miesiącu i koszty uzyskania przychodu w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f., zmniejsza zaliczkę o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, jeżeli była pobrana w danym miesiącu zgodnie z odrębnymi przepisami oraz o kwotę o której mowa w art. 32 ust. 3 u.p.d.o.f. • Zmniejszenie zaliczki na podatek o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne obniża wysokość podatku, stanowi więc ulgą podatkową, a każda ulga podatkowa jest odstępstwem od zasady powszechności i równości podatkowej, dlatego o prawie do odliczenia decyduje literalne brzmienie przepisów i należy traktować je ściśle. • W przypadku gdy płatnikiem jest komornik w zasadzie nigdy nie będziemy mieli do czynienia ze składką pobraną, gdyż zawsze będzie ona bezpośrednio wpłacona przez ubezpieczonego. • Komornik - nawet, jeśli wie, że ubezpieczony dokonał zapłaty składki - nie może pomniejszyć wielkości zaliczki o część wpłaconej składki. Nie jest to bowiem składką pobrana. • Obowiązkiem organu podatkowego jest zatem wyłącznie stwierdzenie, że płatnik nie wykonał nałożonych ustawą obowiązków, określając zarazem ich wymiar finansowy.
Skład orzekający
Joanna Tarno
przewodniczący-sprawozdawca
Tomasz Adamczyk
członek
Cezary Koziński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących odpowiedzialności komornika jako płatnika podatku dochodowego w kontekście poboru i odliczania składek na ubezpieczenie zdrowotne, zwłaszcza w sytuacjach, gdy składka jest opłacana bezpośrednio przez ubezpieczonego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2005 roku i specyficznej sytuacji komornika sądowego. Może wymagać analizy pod kątem ewentualnych zmian legislacyjnych lub orzeczniczych w późniejszym okresie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa jest interesująca dla prawników zajmujących się prawem podatkowym i postępowaniem egzekucyjnym, ponieważ dotyczy niejasności interpretacyjnych przepisów i odpowiedzialności płatnika w specyficznej sytuacji komornika sądowego.
“Komornik a podatek: Czy można odliczyć składkę zdrowotną, której się nie pobrało?”
Dane finansowe
WPS: 4800 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.