I SA/Łd 534/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka S. z siedzibą w Ł. złożyła wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT do dywidend wypłacanych fundacji rodzinnej, która była jej nowym, uprzywilejowanym w zakresie dywidendy udziałowcem. Spółka argumentowała, że jako płatnik będzie uprawniona do niepobierania podatku. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) odmówił wydania interpretacji, powołując się na opinię Szefa KAS, który stwierdził uzasadnione przypuszczenie, że opisane zdarzenie przyszłe może stanowić czynność lub element czynności unikania opodatkowania (art. 119a Ordynacji podatkowej). Organ uznał, że sposób działania może mieć sztuczny charakter i zmierzać do osiągnięcia korzyści podatkowej sprzecznej z celem przepisów. Spółka wniosła skargę, zarzucając naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej i brak możliwości zapoznania się z opinią Szefa KAS. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że w postępowaniu interpretacyjnym wystarczy "uzasadnione przypuszczenie" zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, a nie udowodnienie jej zastosowania. Sąd uznał, że z opisu zdarzenia przyszłego nie wynika uzasadnienie gospodarcze dla planowanych działań, a uprzywilejowanie udziałów fundacji rodzinnej w zakresie dywidendy może służyć jedynie korzystniejszej podatkowo wypłacie, co stanowi korzyść podatkową sprzeczną z celem przepisów. Sąd stwierdził również, że opinia Szefa KAS była dla organu wiążąca, a zarzut braku dostępu do akt sprawy był nieuzasadniony.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (art. 119a O.p.) w kontekście wniosków o interpretacje indywidualne, a także stosowania przepisów o fundacji rodzinnej i zwolnień podatkowych w CIT.
Dotyczy specyficznej sytuacji wniosku o interpretację indywidualną i zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Ocena sztuczności działań i sprzeczności z celem ustawy jest zawsze indywidualna.
Zagadnienia prawne (3)
Czy w sytuacji, gdy głównym lub jednym z głównych celów dokonania czynności jest osiągnięcie korzyści podatkowej, sprzecznej z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu, a sposób działania jest sztuczny, organ interpretacyjny ma obowiązek odmówić wydania interpretacji indywidualnej na podstawie art. 14b § 5b pkt 1 w zw. z art. 119a § 1 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, w sytuacji uzasadnionego przypuszczenia, że opisane elementy stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego mogą stanowić czynność lub element czynności unikania opodatkowania, organ interpretacyjny jest zobowiązany odmówić wydania interpretacji indywidualnej.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że w postępowaniu interpretacyjnym wystarczy "uzasadnione przypuszczenie" zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, a nie udowodnienie jej zastosowania. Organ prawidłowo wykazał, że z opisu zdarzenia przyszłego nie wynika uzasadnienie gospodarcze dla planowanych działań, a uprzywilejowanie udziałów fundacji rodzinnej w zakresie dywidendy może służyć jedynie korzystniejszej podatkowo wypłacie, co stanowi korzyść podatkową sprzeczną z celem przepisów.
Czy organ interpretacyjny ma obowiązek odmówić wydania interpretacji indywidualnej, gdy Szef Krajowej Administracji Skarbowej wyda opinię potwierdzającą uzasadnione przypuszczenie zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ interpretacyjny jest związany opinią Szefa KAS w zakresie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania i w przypadku jej potwierdzenia, nie może wydać interpretacji indywidualnej.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko NSA, że jeśli Szef KAS potwierdzi w opinii uzasadnione podejrzenie organu interpretującego co do unikania opodatkowania, organ ten, związany opinią, nie może wydać interpretacji.
Czy w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej organ ma obowiązek szczegółowo badać ekonomiczne i gospodarcze przesłanki działań przedstawionych we wniosku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretacyjny nie ma uprawnień ani możliwości szczegółowego badania przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, gdyż opiera się jedynie na treści wniosku i dokonuje wykładni przepisów prawa podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że postępowanie interpretacyjne różni się od postępowania podatkowego; organ nie ustala faktów ani nie weryfikuje przesłanek ekonomicznych, a jedynie wykłada przepisy prawa w kontekście przedstawionego stanu faktycznego.
Przepisy (9)
Główne
O.p. art. 14b § § 5b pkt 1
Ordynacja podatkowa
Przesłanka negatywna do wydania interpretacji indywidualnej; odmawia się wydania interpretacji, gdy istnieje uzasadnione przypuszczenie, że elementy stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego mogą stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 O.p.
O.p. art. 119a § § 1
Ordynacja podatkowa
Definicja unikania opodatkowania; czynność nie skutkuje osiągnięciem korzyści podatkowej, jeżeli jej głównym lub jednym z głównych celów było osiągnięcie korzyści sprzecznej z celem ustawy podatkowej, a sposób działania był sztuczny.
ustawa o CIT art. 6 § ust. 1 pkt 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienie podmiotowe dla fundacji rodzinnej od podatku dochodowego od osób prawnych.
Pomocnicze
O.p. art. 119c § § 1 i § 2
Ordynacja podatkowa
Określenie, kiedy sposób działania jest sztuczny; brak uzasadnionych przyczyn ekonomicznych innych niż osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z celem ustawy.
ustawa o CIT art. 26 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
ustawa o fundacji rodzinnej art. 5 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o fundacji rodzinnej
Przychody fundacji rodzinnej z przystępowania do spółek handlowych i uczestnictwa w nich.
O.p. art. 14b § § 5c
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu interpretacyjnego zwrócenia się do Szefa KAS o opinię w zakresie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
O.p. art. 3 § pkt 18 lit. a
Ordynacja podatkowa
Definicja korzyści podatkowej jako obniżenie wysokości zobowiązania podatkowego.
k.s.h. art. 195
Kodeks Spółek Handlowych
Możliwość wypłaty zaliczek na dywidendę.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Istnienie uzasadnionego przypuszczenia, że planowane czynności mogą stanowić próbę unikania opodatkowania (art. 119a O.p.). • Sztuczny charakter działań i brak uzasadnienia gospodarczego dla podwyższenia kapitału i uprzywilejowania dywidendowego fundacji rodzinnej. • Korzyść podatkowa sprzeczna z celem przepisów o fundacji rodzinnej i CIT. • Wiążący charakter opinii Szefa KAS dla organu interpretacyjnego.
Odrzucone argumenty
Spółka argumentowała, że jest uprawniona do zastosowania zwolnienia z CIT na wypłacane fundacji rodzinnej dywidendy. • Zarzut naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej poprzez odmowę wydania interpretacji. • Zarzut naruszenia art. 14b § 5b pkt 1 O.p. poprzez błędne uznanie, że wypłata dywidendy na rzecz fundacji rodzinnej może stanowić czynność unikania opodatkowania. • Zarzut naruszenia zasady zaufania do organów podatkowych z uwagi na wydanie postanowienia w oparciu o opinię Szefa KAS, z którą strona nie mogła się zapoznać.
Godne uwagi sformułowania
uzasadnione przypuszczenie • czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 O.p. • sposób działania był sztuczny • korzyść podatkowa sprzeczna w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu • nie wynika uzasadnienie gospodarcze przeprowadzonych działań • fundacja rodzinna jest instrumentem sukcesyjnym i w tym celu należy ją stosować, a nie wehikułem umożliwiającym dokonywanie agresywnej optymalizacji podatkowej
Skład orzekający
Paweł Janicki
przewodniczący
Tomasz Furmanek
sprawozdawca
Ewa Cisowska-Sakrajda
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (art. 119a O.p.) w kontekście wniosków o interpretacje indywidualne, a także stosowania przepisów o fundacji rodzinnej i zwolnień podatkowych w CIT."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wniosku o interpretację indywidualną i zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Ocena sztuczności działań i sprzeczności z celem ustawy jest zawsze indywidualna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu fundacji rodzinnych i ich potencjalnych korzyści podatkowych, a także zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, co jest gorącym tematem w polskim prawie podatkowym.
“Fundacja rodzinna jako narzędzie do unikania podatków? Sąd administracyjny rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.