I SA/Łd 497/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Ł. dotyczącą określenia zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za marzec 2019 r. dla A Spółki z o.o. Spółka wniosła skargę, kwestionując ustalenia organów dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w związku ze sprzedażą nieruchomości przez komornika sądowego w trybie egzekucyjnym. Organy podatkowe uznały, że obowiązek podatkowy powstał w marcu 2019 r., kiedy komornik otrzymał zapłatę od nabywcy, co skutkowało koniecznością rozliczenia podatku w deklaracji za ten miesiąc. Sąd administracyjny, rozpoznając skargę, stwierdził, że organy podatkowe naruszyły przepisy procesowe, w szczególności zasadę prawdy obiektywnej i swobodnej oceny dowodów (art. 122 i 191 Ordynacji podatkowej). Sąd wskazał, że organy nie zbadały w pierwszej kolejności, czy sprzedaż nieruchomości w ogóle podlegała opodatkowaniu VAT, a w szczególności, czy nie była objęta zwolnieniem, ignorując przy tym wcześniejsze wnioski komornika o wydanie interpretacji indywidualnej w tym zakresie. Uchylenie decyzji nastąpiło z przyczyn odmiennych od tych podnoszonych przez stronę skarżącą. Sąd podzielił jednak stanowisko organów co do momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku sprzedaży egzekucyjnej, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT, wskazując, że powstaje on z chwilą otrzymania zapłaty przez komornika. Niemniej jednak, podkreślono, że wywody dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego powinny być poprzedzone ustaleniem wysokości zobowiązania podatkowego, czego organy nie uczyniły. W związku z tym sprawa została przekazana do ponownego rozpatrzenia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT przy sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości, a także znaczenie prawidłowego przeprowadzenia postępowania wymiarowego przez organy podatkowe.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży egzekucyjnej i interpretacji przepisów dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego. Kluczowe jest również to, że uchylenie nastąpiło z przyczyn proceduralnych, a nie merytorycznych dotyczących zwolnienia z VAT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organy podatkowe prawidłowo określiły moment powstania obowiązku podatkowego w VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości przez komornika w trybie egzekucyjnym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, obowiązek podatkowy powstał w marcu 2019 r., z chwilą otrzymania zapłaty przez komornika.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT, w przypadku dostawy towarów w trybie egzekucyjnym, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty przez komornika.
Czy organy podatkowe prawidłowo przeprowadziły postępowanie wymiarowe, pomijając kwestię ewentualnego zwolnienia z VAT sprzedaży nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy naruszyły zasady postępowania wymiarowego, nie badając pierwotnie prawa do wydania decyzji określającej zobowiązanie podatkowe i pomijając kwestię zwolnienia z VAT.
Uzasadnienie
Organy podatkowe w postępowaniu wymiarowym mają obowiązek zebrać i ocenić kompletny materiał dowodowy, w tym zbadać, czy przedmiot opodatkowania nie jest objęty zwolnieniem, co zostało zignorowane w tej sprawie.
Przepisy (10)
Główne
u.p.t.u. art. 19a § 5
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów w trybie egzekucyjnym powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty przez komornika.
u.p.t.u. art. 18
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Komornicy sądowi są płatnikami podatku od dostawy towarów dokonywanej w trybie egzekucji.
Pomocnicze
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 43 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy zwolnienia z opodatkowania sprzedaży nieruchomości.
u.p.t.u. art. 106c
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Faktury dokumentujące dostawę towarów w trybie egzekucyjnym wystawiają w imieniu i na rzecz dłużnika organy egzekucyjne lub komornicy sądowi.
u.p.e.a.
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
O.p. art. 250
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej przez doradcę podatkowego ustanowionego z urzędu
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe naruszyły przepisy procesowe, nie badając pierwotnie prawa do wydania decyzji określającej zobowiązanie podatkowe i pomijając kwestię zwolnienia z VAT.
Odrzucone argumenty
Argumenty strony skarżącej dotyczące daty uprawomocnienia się postanowienia sądu, daty płatności ceny przez nabywcę, daty wydania nieruchomości oraz daty korzystania z nieruchomości przez nabywcę, które nie mają znaczenia dla rozstrzygnięcia w kontekście art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT.
Godne uwagi sformułowania
Zaskarżona decyzja podlega uchyleniu z przyczyn odmiennych od prezentowanych przez stronę skarżącą. • Organy winny w pierwszej kolejności określić na podstawie wszystkich dostępnych dowodów wysokość zobowiązania podatkowego. • Wymogom cytowanych przepisów nie sprostały organy w rozpoznawanej sprawie. • Nie może być bowiem uznane za prawidłowe rozstrzygnięcie, które dotyczy tylko momentu powstania obowiązku podatkowego a pomija kwestię pierwotną, to jest prawo, bądź brak uprawnień do wydania decyzji określającej zobowiązanie podatkowe i nie czyni w tym zakresie żadnych ustaleń. • Dla prawomocności postanowienia sądu powszechnego o przysądzeniu własności nieruchomości, data płatności ceny przez nabywcę na konto sądu powszechnego, data wydania nieruchomości oraz data, od której nabywca dysponuje nieruchomościami akcentowane przez stronę skarżącą są w kontekście treści art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT nieistotne.
Skład orzekający
Paweł Janicki
przewodniczący sprawozdawca
Bożena Kasprzak
sędzia
Grzegorz Potiopa
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT przy sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości, a także znaczenie prawidłowego przeprowadzenia postępowania wymiarowego przez organy podatkowe."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży egzekucyjnej i interpretacji przepisów dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego. Kluczowe jest również to, że uchylenie nastąpiło z przyczyn proceduralnych, a nie merytorycznych dotyczących zwolnienia z VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia VAT przy sprzedaży nieruchomości przez komornika, a także pokazuje, jak błędy proceduralne organów podatkowych mogą prowadzić do uchylenia decyzji, nawet jeśli sąd zgadza się z ogólną wykładnią przepisów materialnych.
“VAT od sprzedaży komorniczej: Sąd uchyla decyzję z powodu błędów organów podatkowych!”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.