I SA/Łd 455/10Uchylenie postanowienia o zaliczeniu nadpłaty VAT 19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpoznał skargę A Spółki z o.o. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. o zaliczeniu nadpłaty w podatku od towarów i usług za styczeń 2006 r. w kwocie 2.979,00 zł na poczet zaległości w tym podatku za listopad 2006 r. Spółka uważała takie zaliczenie za krzywdzące, argumentując, że dokonywała wpłat z wyprzedzeniem i nie spowodowała uszczerbku dla Skarbu Państwa. Organy podatkowe powołały się na przepisy Ordynacji podatkowej (art. 73, 76, 76a), wskazując, że nadpłata powstała z dniem złożenia korekty deklaracji, a zaliczenie następuje z dniem złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty. Sąd, kontrolując legalność zaskarżonego postanowienia, uznał skargę za zasadną, ale z innych powodów niż podniesione przez skarżącą. Sąd stwierdził, że choć organy prawidłowo zastosowały przepisy dotyczące powstania nadpłaty (art. 73 § 1 pkt 6 Op w brzmieniu obowiązującym po 1 września 2005 r.) i zaliczenia jej na poczet zaległości (art. 76a § 2 pkt 2 Op), to jednak uchylenie przez Naczelny Sąd Administracyjny postanowień dotyczących wcześniejszych okresów rozliczeniowych (wyroki I FSK 203/09 i I FSK 204/10) wymaga ponownego rozliczenia nadpłaty. Wskazano, że w takiej sytuacji organ powinien zastosować ogólną zasadę wynikającą z art. 62 § 1 Op, czyli zaliczyć nadpłatę na poczet podatku, zaczynając od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności. Naruszenie zasady prawdy obiektywnej (art. 122 Op) przez brak ponownego rozliczenia mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy. W związku z tym Sąd uchylił zaskarżone postanowienie i zasądził zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaKonieczność ponownego rozliczenia nadpłat w przypadku uchylenia przez NSA postanowień dotyczących innych okresów rozliczeniowych oraz stosowanie zasady zaliczania wpłat na poczet zobowiązań o najwcześniejszym terminie płatności.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy wcześniejsze orzeczenia NSA wpływają na rozliczenia w innych okresach, a także interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących momentu powstania nadpłaty i jej zaliczenia.
Zagadnienia prawne (3)
Jaki jest moment powstania nadpłaty w podatku od towarów i usług w przypadku złożenia korekty deklaracji obniżającej wysokość zobowiązania podatkowego, zwłaszcza w kontekście nowelizacji Ordynacji podatkowej z dnia 1 września 2005 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nadpłata w podatku od towarów i usług, wynikająca ze złożenia korekty deklaracji obniżającej wysokość zobowiązania podatkowego w związku ze zmniejszeniem kwoty podatku należnego, powstała po 1 września 2005 r., powstaje z dniem złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, będącego konsekwencją złożenia korekty deklaracji.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że zgodnie z art. 73 § 1 pkt 6 Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym po 1 września 2005 r., nadpłata powstaje z dniem złożenia korekty deklaracji obniżającej zobowiązanie w związku ze zmniejszeniem podatku należnego. Wcześniejsze brzmienie przepisu (do 31 sierpnia 2005 r.) inaczej regulowało tę kwestię, a nowelizacja nie zawierała przepisów intertemporalnych. W tej sprawie, gdzie korekty dotyczyły okresu po nowelizacji, zastosowanie znalazło nowe brzmienie przepisu.
Z jaką datą nadpłata podatku VAT powinna być zaliczona na poczet zaległości podatkowych, w szczególności w kontekście uchylenia przez NSA postanowień dotyczących innych okresów rozliczeniowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
W przypadku uchylenia przez Naczelny Sąd Administracyjny postanowień dotyczących zaliczenia nadpłaty za wcześniejsze okresy rozliczeniowe, organ podatkowy powinien dokonać ponownego rozliczenia nadpłaty, stosując ogólną zasadę wynikającą z art. 62 § 1 Ordynacji podatkowej, tj. zaliczyć nadpłatę na poczet podatku, zaczynając od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że uchylenie przez NSA postanowień dotyczących innych okresów rozliczeniowych, mimo że organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy dotyczące powstania nadpłaty i jej zaliczenia, wywołuje skutek w postaci konieczności ponownego rozliczenia nadpłaty. W takiej sytuacji organ powinien zastosować zasadę zaliczania wpłat na poczet zobowiązań o najwcześniejszym terminie płatności, co oznacza naruszenie zasady prawdy obiektywnej (art. 122 Op) i może mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Czy zaliczenie nadpłaty powstałej na skutek korekty deklaracji na poczet odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, które również powstały na skutek korekty, jest dopuszczalne i zgodne z prawem?
Odpowiedź sądu
Zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę jest dopuszczalne na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej, o ile zaległość podatkowa powstała.
Uzasadnienie
Organy podatkowe powołały się na art. 76a § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że zaliczenie nadpłaty następuje na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę. Sąd nie zakwestionował tej zasady wprost, ale skupił się na kwestii momentu powstania nadpłaty i sposobu jej zaliczenia w kontekście wcześniejszych orzeczeń NSA.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
Op art. 73 § § 1 pkt 6
Ordynacja podatkowa
Nadpłata powstaje z dniem złożenia korekty deklaracji w podatku od towarów i usług obniżającej wysokość zobowiązania podatkowego, w związku ze zwiększeniem kwoty podatku naliczonego lub obniżeniem kwoty podatku należnego (w brzmieniu po 1.09.2005 r.).
Op art. 76a § § 2 pkt 2
Ordynacja podatkowa
Zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych następuje z dniem złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty.
Op art. 53 § § 4
Ordynacja podatkowa
Od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę, od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku lub terminu, w którym podatnik lub inkasent był zobowiązany dokonać wpłaty podatku na rachunek organu podatkowego.
Op art. 62 § § 1
Ordynacja podatkowa
Jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z różnych tytułów, dokonaną wpłatę zalicza się na poczet podatku, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności, chyba że podatnik wskaże, na poczet którego zobowiązania dokonuje wpłaty.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 lit. c
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 152
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
Op art. 73 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Nadpłata powstaje z dniem zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej (brzmienie do 31.08.2005 r., stosowane do korekt dotyczących okresu przed tą datą).
Op art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej - organy podatkowe podejmują wszelkie niezbędne czynności do dokładnego ustalenia stanu faktycznego oraz rzeczywistego stanu rzeczy.
u.p.t.u. art. 103 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa zmieniająca art. 27
Ustawa o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie przepisów postępowania, które miało wpływ na wynik sprawy, a to między innymi przepisu art. 122 Ordynacji podatkowej przez niewyjaśnienie wszystkich okoliczności sprawy (w kontekście konieczności ponownego rozliczenia nadpłaty po uchyleniu wcześniejszych postanowień przez NSA).
Odrzucone argumenty
Argument Spółki, że dokonywała wpłat z miesięcznym wyprzedzeniem i w żadnym miesiącu nie spowodowała uszczerbku dla skarbu państwa jest bezzasadny, gdyż organ pierwszej instancji działał zgodnie z obwiązującymi przepisami prawa podatkowego. • Zaliczenie nadpłaty, powstałej na skutek korekty deklaracji na poczet odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, które również powstały na skutek korekty, uważa za krzywdzące.
Godne uwagi sformułowania
Sąd uznał, iż skarga zasługuje na uwzględnienie, jednakże z innych powodów niż zostały w niej wskazane. • Uchylenie postanowień dotyczących wcześniejszych okresów rozliczeniowych, spowodowało bowiem konieczność ponownego rozliczenia nadpłaty za te okresy, co w konsekwencji może nie pozostać bez wpływu na rozliczenie nadpłaty dokonane w niniejszej sprawie. • To zaś oznacza, iż w niniejszej sprawie doszło do naruszenia art. 122 Op, formułującego zasadę prawdy obiektywnej, a naruszenie to mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Skład orzekający
Joanna Tarno
przewodniczący
Tomasz Adamczyk
sędzia
Ewa Cisowska – Sakrajda
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Konieczność ponownego rozliczenia nadpłat w przypadku uchylenia przez NSA postanowień dotyczących innych okresów rozliczeniowych oraz stosowanie zasady zaliczania wpłat na poczet zobowiązań o najwcześniejszym terminie płatności."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy wcześniejsze orzeczenia NSA wpływają na rozliczenia w innych okresach, a także interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących momentu powstania nadpłaty i jej zaliczenia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest interesująca dla prawników procesowych i doradców podatkowych ze względu na złożoną interpretację przepisów Ordynacji podatkowej i wpływ wcześniejszych orzeczeń NSA na bieżące rozliczenia.
“Koniec z automatycznym zaliczaniem nadpłaty VAT? NSA wskazuje na potrzebę ponownego rozliczenia.”
Dane finansowe
WPS: 2979 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.