I SA/Łd 407/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, w szczególności kwalifikacji przychodów ze świadczenia usług hotelarskich i konferencyjnych na potrzeby określenia statusu spółki nieruchomościowej. Spółka A z siedzibą w B, prowadząca działalność hotelarską, argumentowała, że jej przychody nie powinny być traktowane jako przychody z najmu, dzierżawy czy umów o podobnym charakterze, a tym samym nie powinna być uznana za spółkę nieruchomościową. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał jednak, że dominującym elementem usług hotelarskich i konferencyjnych jest najem, a pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, rozpoznając skargę spółki, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że usługi hotelarskie, konferencyjne, gastronomiczne i rekreacyjne różnią się od umów najmu i dzierżawy pod względem istoty świadczenia, zakresu praw i obowiązków stron, odpowiedzialności oraz sposobu ustalania ceny. Sąd wskazał, że interpretacja organu była zbyt rozszerzająca i niezgodna z celem przepisów, naruszając zasady demokratycznego państwa prawa. Sąd przychylił się do stanowiska spółki, że przychody z tych usług nie stanowią przychodów spółki nieruchomościowej, co oznacza, że spółka nie jest zobowiązana do przekazania określonych informacji Szefowi KAS. Rozstrzygnięcie o kosztach postępowania nastąpiło na rzecz strony skarżącej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja przychodów z usług hotelarskich, konferencyjnych, gastronomicznych i rekreacyjnych na potrzeby stosowania przepisów o spółkach nieruchomościowych (art. 4a pkt 35 ustawy o CIT). Interpretacja pojęcia 'umowy o podobnym charakterze' do najmu i dzierżawy w kontekście przepisów podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów podatkowych. Może być mniej bezpośrednio stosowalne w sprawach dotyczących innych rodzajów usług lub innych przepisów.
Zagadnienia prawne (1)
Czy przychody ze świadczenia usług hotelarskich i konferencyjnych, w tym usług gastronomicznych i rekreacyjnych, stanowią przychody z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT, kwalifikujące spółkę jako spółkę nieruchomościową?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przychody ze świadczenia usług hotelarskich, konferencyjnych, gastronomicznych i rekreacyjnych nie stanowią przychodów z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze w rozumieniu art. 4a pkt 35 lit. b ustawy o CIT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że usługi hotelarskie, konferencyjne, gastronomiczne i rekreacyjne różnią się od umów najmu i dzierżawy pod względem istoty świadczenia, zakresu praw i obowiązków stron, odpowiedzialności oraz sposobu ustalania ceny. Organ dokonał rozszerzającej interpretacji przepisów, pomijając istotne różnice między tymi umowami.
Przepisy (43)
Główne
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 35 lit. b
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 170
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.p. art. 3 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 27 § ust. 1e
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r.
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.c. art. 659 § § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 693 § § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
u.u.h. art. 3 § pkt 8
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. o usługach hotelarskich oraz usługach pilotów wycieczek i przewodników turystycznych
k.c. art. 336
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 344 § § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 338
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 846
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 849
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 690
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
u.d.m.
Ustawa z dnia 21 czerwca 2001 r. o dodatkach mieszkaniowych
u.o.p.l.
Ustawa z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego
u.o.p.l. art. 19a
Ustawa z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego
u.o.p.l. art. 19f
Ustawa z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego
u.o.p.l. art. 19k
Ustawa z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego
u.o.p.l. art. 19l
Ustawa z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego
u.o.p.l. art. 16 § ust. 2 pkt 1
Ustawa z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego
u.o.p.l. art. 19
Ustawa z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego
u.o.p.l. art. 16
Ustawa z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego
k.c. art. 661 § § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 668 § § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 691 § § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 670
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 19l
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 19
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 16
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 353 § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 3 § ust. 3 pkt 4
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Argumenty
Skuteczne argumenty
Usługi hotelarskie, konferencyjne, gastronomiczne i rekreacyjne nie są umowami o podobnym charakterze do najmu lub dzierżawy w rozumieniu przepisów o spółkach nieruchomościowych. • Organ dokonał rozszerzającej interpretacji przepisów prawa podatkowego, niezgodnej z brzmieniem i celem ustawy. • Istotne różnice między usługami hotelarskimi a umową najmu (np. zakres praw, odpowiedzialność, sposób ustalania ceny).
Odrzucone argumenty
Organ uznał, że dominującym elementem usług hotelarskich i konferencyjnych jest najem, a pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy. • Organ błędnie zakwalifikował przychody z usług hotelarskich, konferencyjnych, gastronomicznych i rekreacyjnych jako przychody spółki nieruchomościowej.
Godne uwagi sformułowania
nie można twierdzić, że sporne usługi w ramach których dochodzi do udostępnienia sal konferencyjnych i miejsc noclegowych nie są podobne do najmu. Jest to bowiem de facto umowa najmu określonych obiektów, rozszerzona o świadczenia dodatkowe. • dominującym elementem umowy hotelowej, czy też usługi hotelowej, jest najem, natomiast usługi świadczone w obrębie obiektu, mają charakter dodatkowy wobec głównej funkcji usługi, jakim jest wynajem. • Sąd w składzie rozpoznającym niniejszą skargę przychyla się do oceny prawnej, jak również argumentacji zaprezentowanej w ww. wyrokach. • organ dokonał rozszerzającej interpretacji przepisów prawa podatkowego, niezgodnej z brzmieniem oraz celem ustawy podatkowej, co stanowi naruszenie zasady demokratycznego państwa prawa wynikającej z Konstytucji RP.
Skład orzekający
Grzegorz Potiopa
przewodniczący
Bożena Kasprzak
członek
Agnieszka Gortych-Ratajczyk
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja przychodów z usług hotelarskich, konferencyjnych, gastronomicznych i rekreacyjnych na potrzeby stosowania przepisów o spółkach nieruchomościowych (art. 4a pkt 35 ustawy o CIT). Interpretacja pojęcia 'umowy o podobnym charakterze' do najmu i dzierżawy w kontekście przepisów podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów podatkowych. Może być mniej bezpośrednio stosowalne w sprawach dotyczących innych rodzajów usług lub innych przepisów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla branży hotelarskiej i turystycznej – kwalifikacji przychodów i statusu spółki nieruchomościowej. Wyrok Sądu pokazuje, jak istotne są szczegóły w interpretacji przepisów i jak odróżnić usługi hotelowe od najmu.
“Hotel czy mieszkanie na wynajem? Sąd rozstrzyga, jak kwalifikować przychody z usług hotelarskich dla celów podatkowych.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.