I SA/Łd 346/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpatrzył skargę M. S. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), które utrzymało w mocy wcześniejsze postanowienie o pozostawieniu bez rozpatrzenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej ulgi IP BOX. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu oprogramowania i chciał skorzystać z preferencyjnej stawki 5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT. Organ I instancji wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w zakresie wykazania, czy jego działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca uzupełnił wniosek, wskazując, że jego działalność ma charakter twórczy i rozwojowy. Jednak Dyrektor KIS uznał, że odpowiedzi są wymijające i nie pozwalają na merytoryczne rozpatrzenie wniosku, co skutkowało jego pozostawieniem bez rozpoznania. WSA uznał skargę za zasadną. Sąd podkreślił, że organ interpretacyjny nie jest uprawniony do przerzucania na wnioskodawcę ciężaru interpretacji problemu prawnego, zwłaszcza gdy przepisy prawa podatkowego odsyłają do innych ustaw (np. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce). WSA stwierdził, że wnioskodawca wywiązał się z obowiązku przedstawienia stanu faktycznego, a organ powinien był udzielić odpowiedzi na zadane pytania lub odmówić wszczęcia postępowania, a nie pozostawiać wniosek bez rozpatrzenia. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie organu I instancji i zasądził zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie stanowiska organu interpretacyjnego w kwestii zakresu jego kompetencji i obowiązku udzielania interpretacji przepisów odsyłających do innych ustaw.
Dotyczy specyficznej sytuacji wniosku o interpretację podatkową w kontekście ulgi IP BOX, ale zasady dotyczące kompetencji organów interpretacyjnych mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ interpretacyjny jest uprawniony do przerzucenia na wnioskodawcę ciężaru kwalifikacji jego działalności jako badawczo-rozwojowej, w sytuacji gdy przepisy prawa podatkowego odsyłają do definicji zawartych w innych ustawach?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretacyjny nie jest uprawniony do przerzucania na wnioskodawcę ciężaru interpretacji problemu prawnego, w tym kwalifikacji jego działalności jako badawczo-rozwojowej, zwłaszcza gdy przepisy prawa podatkowego odsyłają do definicji zawartych w innych ustawach.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ interpretacyjny ma obowiązek udzielić odpowiedzi na pytanie wnioskodawcy dotyczące kwalifikacji jego działalności, a nie wymagać od niego samodzielnego przesądzenia tej kwestii. Organ nie może odmówić interpretacji przepisów, które odsyłają do innych ustaw, traktując je jako elementy systemu prawa podatkowego.
Czy pozostawienie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej bez rozpatrzenia jest zasadne, gdy organ uzna, że wnioskodawca nie wykazał w sposób wystarczający, czy jego działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, pozostawienie wniosku bez rozpatrzenia nie jest zasadne, jeśli wnioskodawca wyczerpująco przedstawił stan faktyczny i swoje stanowisko, a organ jedynie wymaga od niego przesądzenia kwestii, która jest przedmiotem pytania.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ interpretacyjny powinien albo udzielić odpowiedzi na zadane pytania, albo odmówić wszczęcia postępowania z odpowiednim uzasadnieniem, a nie pozostawiać wniosek bez rozpatrzenia, jeśli wnioskodawca przedstawił stan faktyczny i swoje stanowisko, a organ jedynie kwestionuje jego ocenę prawną.
Przepisy (11)
Główne
O.p. art. 14b § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wnioskodawca jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
W sprawach dotyczących interpretacji indywidualnej stosuje się odpowiednio m.in. przepisy art. 120, art. 121 § 1, art. 165a oraz art. 169 § 1- 2 i 4 O.p.
O.p. art. 169 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Jeżeli podanie nie spełnia wymogów określonych przepisami prawa, organ podatkowy wzywa wnoszącego podanie do usunięcia braków w terminie 7 dni, z pouczeniem, że niewypełnienie tego warunku spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.
u.p.d.o.f. art. 30ca § 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
u.p.d.o.f. art. 5a § 38
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja działalności badawczo-rozwojowej.
u.p.d.o.f. art. 5a § 39
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja badań naukowych.
u.p.d.o.f. art. 5a § 40
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja prac rozwojowych.
Pomocnicze
PSWNiN art. 4 § 2
Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
Definicja badań naukowych.
PSWNiN art. 4 § 3
Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
Definicja prac rozwojowych.
u.p.a.p.p. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Definicja utworów.
u.p.a.p.p. art. 1 § 2
Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Definicja utworów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ interpretacyjny nie może przerzucać na wnioskodawcę obowiązku kwalifikacji jego działalności jako badawczo-rozwojowej. • Przepisy prawa podatkowego odsyłające do definicji zawartych w innych ustawach stanowią element systemu prawa podatkowego i podlegają interpretacji organu. • Pozostawienie wniosku o interpretację bez rozpatrzenia jest niezasadne, gdy wnioskodawca wyczerpująco przedstawił stan faktyczny i swoje stanowisko, a organ jedynie kwestionuje jego ocenę prawną.
Godne uwagi sformułowania
organ nie jest uprawniony do przerzucenia na wnioskodawcę ciężaru interpretacji postawionego w pytaniu problemu prawnego • wydanie interpretacji indywidualnej często wymaga nie tylko wykładni wyłącznie prawa podatkowego sensu stricto • organ interpretacyjny może wezwać stronę do podania wszystkich okoliczności uzupełniających opis stanu faktycznego, mających znaczenie dla oceny prawidłowości zastosowania określonego przepisu prawa podatkowego • organ interpretacyjny w sposób nieuprawniony przerzucił na stronę skarżącą jako Wnioskodawcę ciężar związany z merytorycznym rozstrzygnięciem wątpliwej kwestii
Skład orzekający
Paweł Janicki
przewodniczący sprawozdawca
Paweł Kowalski
sędzia
Grzegorz Potiopa
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stanowiska organu interpretacyjnego w kwestii zakresu jego kompetencji i obowiązku udzielania interpretacji przepisów odsyłających do innych ustaw."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wniosku o interpretację podatkową w kontekście ulgi IP BOX, ale zasady dotyczące kompetencji organów interpretacyjnych mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej ulgi podatkowej (IP BOX) i kluczowej kwestii proceduralnej dotyczącej kompetencji organów podatkowych w interpretacji przepisów. Jest to istotne dla wielu przedsiębiorców tworzących oprogramowanie.
“Czy organ podatkowy może kazać Ci udowodnić, że Twoja praca to R&D, zamiast samemu to ocenić?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.