I SA/Łd 17/26Oddalenie skargi gminy VAT 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi Gminy B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego w przedmiocie określenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za grudzień 2020 r. Gmina B. złożyła korektę deklaracji VAT, wnioskując o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w wysokości 18.411 zł, argumentując, że pierwotne rozliczenia były nieprawidłowe z powodu zastosowania mniej reprezentatywnego prewspółczynnika. Gmina chciała zastosować prewspółczynnik metrażowy, który potwierdziła interpretacja indywidualna. Organy podatkowe i Sąd uznały, że prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych, w odniesieniu do których zastosowano już prewspółczynnik, powinno być korygowane po zakończeniu roku podatkowego (korekta roczna zgodnie z art. 90c i 91 ustawy o VAT), a nie w bieżącym okresie rozliczeniowym. Sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko organów, że Gmina nie może dokonać korekty w trybie ogólnych zasad (art. 86 ust. 13 u.p.t.u.) dla wydatków już uwzględnionych w rozliczeniach z zastosowaniem prewspółczynnika, lecz musi zastosować procedurę korekty rocznej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących korekty podatku VAT w przypadku zmiany metody określenia proporcji odliczenia podatku naliczonego, zwłaszcza w kontekście wydatków inwestycyjnych ponoszonych przez jednostki samorządu terytorialnego.
Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany prewspółczynnika dla wydatków już uwzględnionych w rozliczeniach, a nie nowych nabyć.
Zagadnienia prawne (2)
Czy gmina może dokonać korekty rozliczenia podatku VAT za grudzień 2020 r. w celu zastosowania bardziej reprezentatywnego prewspółczynnika metrażowego do wydatków inwestycyjnych, które zostały już uwzględnione w rozliczeniach z zastosowaniem innego prewspółczynnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, korekta taka powinna być dokonana po zakończeniu roku podatkowego w trybie korekty rocznej, zgodnie z art. 90c i 91 ustawy o VAT, a nie w bieżącym okresie rozliczeniowym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że w przypadku wydatków, dla których podatek naliczony był już odliczany z zastosowaniem prewspółczynnika (art. 86 ust. 2a u.p.t.u.), zmiana metody na bardziej reprezentatywną wymaga korekty rocznej po zakończeniu roku podatkowego (art. 90c i 91 u.p.t.u.), a nie korekty bieżącego okresu rozliczeniowego.
Czy naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe miało istotny wpływ na wynik sprawy?
Odpowiedź sądu
Nie, sąd uznał, że organy działały zgodnie z prawem, zebrały i rozpatrzyły materiał dowodowy, a uzasadnienie decyzji spełniało wymogi formalne.
Uzasadnienie
Sąd ocenił, że zarzuty naruszenia przepisów postępowania przez organy podatkowe nie znalazły potwierdzenia i nie miały istotnego wpływu na wynik sprawy, a strona skarżąca jedynie polemizowała z oceną organu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa sposób określenia proporcji dla nabyć wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i innych.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
Umożliwia obniżenie kwoty podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji za okres, w którym powstało prawo do obniżenia, nie później niż w ciągu 5 lat.
u.p.t.u. art. 90c § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nakłada obowiązek korekty podatku naliczonego po zakończeniu roku podatkowego dla nabyć, w odniesieniu do których podatek naliczony oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a.
u.p.t.u. art. 90c § ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pozwala na przyjęcie innego, bardziej reprezentatywnego sposobu określenia proporcji dla zakończonego roku podatkowego w ramach korekty.
u.p.t.u. art. 91 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa zasady korekty podatku naliczonego dla środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, nieruchomości oraz praw wieczystego użytkowania gruntów w ciągu kolejnych lat.
u.p.t.u. art. 91 § ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wskazuje, że korekty dokonuje się w deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.
Pomocnicze
O.p. art. 21 § § 3a
Ordynacja podatkowa
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Korekta podatku VAT dotycząca wydatków inwestycyjnych, które były już uwzględnione w rozliczeniach z zastosowaniem prewspółczynnika, powinna być dokonana po zakończeniu roku podatkowego w trybie korekty rocznej (art. 90c i 91 u.p.t.u.). • Organ podatkowy prawidłowo ocenił stan faktyczny i prawny sprawy, a jego decyzja była zgodna z obowiązującymi przepisami.
Odrzucone argumenty
Gmina B. miała prawo do złożenia korekty rozliczenia VAT za grudzień 2020 r. w trybie bieżącej korekty, aby zastosować bardziej reprezentatywny prewspółczynnik metrażowy. • Organy podatkowe naruszyły przepisy postępowania, nie uwzględniając w pełni wyjaśnień Gminy i dokonując błędnej wykładni przepisów.
Godne uwagi sformułowania
Spór w sprawie sprowadza się do tego, czy prawidłowe jest stanowisko Gminy B., zgodnie z którym podmiot ten ma prawo do złożenia korekty rozliczenia za grudzień 2020 r. i zwiększenia w rozliczeniu za ten okres wydatków na inwestycje, gdyż Jej działanie miało na celu jedynie bieżącą korektę błędnego, tj. zaniżonego dokonanego odliczenia. • W ocenie organu z uwagi na powyższe spełnia przesłankę z art. 90c ust. 1 i ust. 3 u.p.t.u. co za tym w sprawie powinien znaleźć zastosowanie art. 90c ust. 3 u.p.t.u., stosownie do którego dokonując korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik może przyjąć inny sposób określania proporcji, niż został przyjęty dla danego roku podatkowego, jeżeli byłby on bardziej reprezentatywny dla zakończonego roku. • Zdaniem Sądu na aprobatę zasługuje konstatacja organu, że w sytuacji gdy dane nabycie w ogóle nie było uwzględnione w rozliczeniu pierwotnym, w przypadku gdy ma zostać ono ujęte w rozliczeniu podatku od towarów i usług, to owo ujęcie następuje na zasadach ogólnych, o których mowa w przywołanym art. 86 ust. 13 pkt 1 u.p.t.u., przy zastosowaniu bardziej precyzyjnego prewspółczynnika, w okresie w którym owa czynności pierwotnie winna być ujęta. • Korekty na wskazanych zasadach Strona nie może jednak dokonać w odniesieniu do nabyć, które pierwotnie były uwzględnione w rozliczeniu Strony z uwzględnieniem, czego Strona nie kwestionuje, prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a u.p.t.u. […]
Skład orzekający
Bożena Kasprzak
przewodnicząca
Joanna Grzegorczyk – Drozda
sędzia
Agnieszka Gortych-Ratajczyk
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących korekty podatku VAT w przypadku zmiany metody określenia proporcji odliczenia podatku naliczonego, zwłaszcza w kontekście wydatków inwestycyjnych ponoszonych przez jednostki samorządu terytorialnego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany prewspółczynnika dla wydatków już uwzględnionych w rozliczeniach, a nie nowych nabyć.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla jednostek samorządu terytorialnego i innych podatników – możliwości i sposobu korygowania rozliczeń VAT w celu zastosowania korzystniejszego prewspółczynnika. Wyjaśnia niuanse proceduralne związane z korektami rocznymi.
“Gmina chciała odzyskać VAT, ale sąd przypomniał: korekta roczna to nie bieżąca poprawka!”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.