I SA/Łd 168/26Nierzetelne faktury koszty uzyskania przychodów podatek dochodowy 5
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpoznał skargę A. P. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty. Decyzje te określały skarżącej wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2020 rok. Organy podatkowe ustaliły, że skarżąca zaniżyła przychody o kwotę 4 795,60 zł z powodu niezaewidencjonowania części przychodów ze sprzedaży oraz nieprawidłowego zaewidencjonowania innych. Ponadto, zarzucono jej zawyżenie kosztów uzyskania przychodu o 627 928,78 zł poprzez zaliczenie do kosztów kwot z faktur wystawionych przez podmioty, które nie potwierdziły rzeczywistego wykonania transakcji. Sąd, podzielając stanowisko organów, uznał faktury za nierzetelne podmiotowo, co uniemożliwiało zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów. Sąd podkreślił, że nawet jeśli usługi zostały wykonane lub towary nabyte, to nie przez podmioty wskazane na fakturach. Sąd odniósł się również do zarzutów procesowych dotyczących sposobu gromadzenia i wykorzystania materiału dowodowego, uznając, że mimo pewnych uchybień proceduralnych, nie miały one istotnego wpływu na wynik sprawy. Skarga została oddalona na podstawie art. 151 p.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w zakresie oceny rzetelności faktur i ich wpływu na możliwość zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów, a także dopuszczalności wykorzystania materiałów z innych postępowań.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej, ale jego interpretacja przepisów dotyczących rzetelności faktur i kosztów uzyskania przychodów ma szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy faktury, które nie odzwierciedlają rzeczywistych transakcji gospodarczych (nierzetelne podmiotowo), mogą stanowić podstawę do zaliczenia wydatków nimi udokumentowanych do kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, faktury nierzetelne podmiotowo, które nie odzwierciedlają rzeczywistych transakcji, nie mogą stanowić podstawy do zaliczenia wydatków nimi udokumentowanych do kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że do uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu niezbędne jest nie tylko zaistnienie konkretnego zdarzenia gospodarczego, ale także zgodne z przepisami udokumentowanie tej transakcji. Faktury, które nie odzwierciedlają rzeczywistych transakcji, nie mogą stanowić wiarygodnego dowodu poniesienia kosztu.
Czy materiał dowodowy zgromadzony w innym postępowaniu (np. dotyczącym VAT) może być wykorzystany w postępowaniu dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, materiał dowodowy zgromadzony w innych postępowaniach może być wykorzystany, pod warunkiem, że strona miała możliwość zapoznania się z nim i wypowiedzenia się co do jego treści.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że polskie postępowanie podatkowe nie wymaga powtarzania dowodów z innych postępowań (art. 181 O.p.). Kluczowe jest zapewnienie stronie czynnego udziału w postępowaniu i możliwości zapoznania się z materiałem dowodowym, co w tej sprawie zostało uczynione.
Czy naruszenia przepisów postępowania, które nie miały istotnego wpływu na wynik sprawy, mogą stanowić podstawę do uchylenia zaskarżonej decyzji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, naruszenia przepisów postępowania mogą stanowić podstawę do uchylenia decyzji tylko wtedy, gdy mogły mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Uzasadnienie
Sąd, powołując się na art. 145 § 1 p.p.s.a., stwierdził, że mimo pewnych uchybień proceduralnych (np. brak postanowienia o włączeniu materiału dowodowego), nie miały one istotnego wpływu na wynik sprawy, a zatem nie stanowiły podstawy do uwzględnienia skargi.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kosztem uzyskania przychodów są wyłącznie wydatki poniesione w rzeczywistości. Wydatki udokumentowane nierzetelnymi fakturami, które nie odzwierciedlają rzeczywistych transakcji, nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 1997 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy prawne uwzględnienia skargi przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 1997 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi przez sąd administracyjny.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnicy są obowiązani prowadzić księgi rachunkowe zgodnie z odrębnymi przepisami w sposób zapewniający dokonanie na ich podstawie prawidłowego rozliczenia podatkowego.
u.p.d.o.f. art. 24a § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnicy są obowiązani do prowadzenia księgi podatkowej.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów art. 10 § ust. 2
Księga podatkowa w zakresie przychodów jest wadliwa, jeśli nie odzwierciedla rzeczywistych przychodów.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów art. 11 § ust. 1 i 3
Księgi należy prowadzić w sposób zgodny z rzeczywistym przebiegiem zdarzeń gospodarczych i z zastosowaniem rzetelnych dowodów księgowych.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów art. 12 § ust. 1
Dowody księgowe powinny być rzetelne i zgodne z rzeczywistym przebiegiem operacji gospodarczej.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy spoczywa na organie podatkowym.
O.p. art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa
Dopuszcza się wykorzystanie dowodów i materiałów zgromadzonych w innych postępowaniach.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa
Ocena materiału dowodowego powinna być swobodna, ale nie dowolna.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktury wystawione przez wskazane podmioty są nierzetelne podmiotowo, ponieważ podmioty te nie potwierdzają rzeczywistego wykonania transakcji. • Nierzetelne faktury nie mogą stanowić podstawy do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów. • Materiały dowodowe zgromadzone w innych postępowaniach mogą być wykorzystane, jeśli strona miała możliwość zapoznania się z nimi. • Zaniżenie przychodów i zawyżenie kosztów uzyskania przychodów zostało prawidłowo ustalone przez organy podatkowe.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia przepisów postępowania, które nie miały istotnego wpływu na wynik sprawy. • Argumentacja o dobrej wierze i należytej staranności kupieckiej nie ma zastosowania przy ocenie rzetelności faktur. • Zniszczenie dokumentów w wyniku pożaru nie zostało udowodnione w sposób wystarczający.
Godne uwagi sformułowania
faktury co najmniej nierzetelne podmiotowo • nie odzwierciedlają rzeczywistych transakcji • nie mogą stanowić wiarygodnego dowodu poniesienia kosztu uzyskania przychodów • nie ma znaczenia okoliczność czy podatnik w sposób zawiniony (...) czy też niezawiniony, dokonywał rozliczenia kosztów uzyskania przychodów na podstawie nierzetelnych faktur • to na stronie spoczywał obowiązek udowodnienia, że zakup usług i towaru (...) zostały w rzeczywistości zrealizowane
Skład orzekający
Paweł Janicki
przewodniczący
Tomasz Furmanek
sprawozdawca
Bożena Kasprzak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w zakresie oceny rzetelności faktur i ich wpływu na możliwość zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów, a także dopuszczalności wykorzystania materiałów z innych postępowań."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej, ale jego interpretacja przepisów dotyczących rzetelności faktur i kosztów uzyskania przychodów ma szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu nierzetelnych faktur i ich konsekwencji podatkowych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i prawników. Wyjaśnia kluczowe zasady dotyczące ciężaru dowodu i oceny dowodów w postępowaniu podatkowym.
“Nierzetelne faktury: dlaczego nawet drobne błędy mogą pozbawić Cię prawa do odliczenia kosztów?”
Dane finansowe
WPS: 120 246 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.