Orzeczenie · 2013-03-12

I SA/Łd 1394/12Podatek od nieruchomości działalność gospodarczą wydobycie kruszywa 2

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi

Miejsce

Łódź

Data

2013-03-12

NSAPodatkoweŚredniawsa

podatek od nieruchomościdziałalność gospodarczawydobycie kruszywagrunt rolnyopodatkowanieustawa o podatkach i opłatach lokalnychordynacja podatkowaskarżącyorgan podatkowywsa

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi E. F. i P. F. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Ł., która utrzymała w mocy decyzję Wójta Gminy Z. ustalającą podatnikom wymiar podatku od nieruchomości na rok 2011 od nieruchomości położonej w miejscowości K., działka nr 4, wykorzystywanej do wydobycia kruszywa (żwiru). Skarżący podnosili szereg zarzutów, w tym naruszenie przepisów prawa materialnego (błędna wykładnia i zastosowanie art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. oraz innych przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych) i procesowego (naruszenie art. 127 Op, art. 187 § 1 w zw. z art. 122 Op, art. 210 § 4 Op, art. 124 Op, art. 121 Op). Głównym argumentem skarżących było twierdzenie, że ponoszą już opłaty eksploatacyjne i koncesyjne związane z wydobyciem kruszywa, co czyni opodatkowanie podatkiem od nieruchomości podwójnym obciążeniem. Kwestionowali również kwalifikację gruntu jako przeznaczonego pod działalność gospodarczą, argumentując, że wyrobisko górnicze nie podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, a pomiar powierzchni został dokonany niewłaściwie przez geodetę, a nie mierniczego górniczego. Samorządowe Kolegium Odwoławcze w Ł. oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Ł. uznały te argumenty za niezasadne. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 2 ust. 2 u.p.o.l., użytki rolne zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Działalność polegająca na wydobywaniu kopalin ze złóż została uznana za działalność gospodarczą, odrębną od rolniczej czy leśnej. Sąd powołał się na orzecznictwo, w tym wyrok Trybunału Konstytucyjnego, wskazując, że odkrywkowe wyrobiska górnicze podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości w zakresie, w jakim są częścią składową nieruchomości gruntowej, a teren wykorzystywany do wydobycia jest gruntem związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej. Argument o podwójnym opodatkowaniu został odrzucony, wskazując na odrębny charakter opłaty eksploatacyjnej i podatku od nieruchomości. Sąd uznał również, że organy podatkowe prawidłowo zebrały i oceniły materiał dowodowy, a zarzuty dotyczące naruszeń proceduralnych nie miały istotnego wpływu na wynik sprawy. W konsekwencji, sąd oddalił skargę.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Uzasadnienie opodatkowania podatkiem od nieruchomości gruntów rolnych zajętych pod działalność gospodarczą, w tym wydobycie kopalin, oraz kwestia podwójnego opodatkowania.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji zajęcia gruntów rolnych pod działalność wydobywczą; interpretacja przepisów u.p.o.l. i powiązanie z prawem geologicznym i górniczym.

Zagadnienia prawne (4)

Czy grunt rolny, na którym prowadzona jest działalność gospodarcza polegająca na wydobywaniu kopaliny, podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, grunt rolny zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej, w tym wydobywanie kopalin, podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości.

Uzasadnienie

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych przewiduje wyjątek od zwolnienia gruntów rolnych z opodatkowania podatkiem od nieruchomości, jeśli zostaną zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza lub leśna. Wydobywanie kopalin jest taką działalnością.

Czy opodatkowanie gruntu podatkiem od nieruchomości, gdy podatnik ponosi już opłaty eksploatacyjne i koncesyjne, stanowi podwójne opodatkowanie?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, opodatkowanie podatkiem od nieruchomości gruntu zajętego pod działalność gospodarczą nie stanowi podwójnego opodatkowania w sytuacji, gdy podatnik ponosi opłaty eksploatacyjne i koncesyjne.

Uzasadnienie

Podatek od nieruchomości jest należny z tytułu zajęcia gruntu rolnego na działalność gospodarczą, podczas gdy opłata eksploatacyjna jest związana z ochroną środowiska lub wydobytą kopaliną. Są to odrębne tytuły prawne i finansowe.

Czy wyrobisko górnicze (naziemne) podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, odkrywkowe wyrobiska górnicze podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości w zakresie, w jakim są częścią składową nieruchomości gruntowej.

Uzasadnienie

Trybunał Konstytucyjny w wyroku P 33/09 stwierdził, że wyrobisko górnicze nie jest obiektem budowlanym, ale odkrywkowe wyrobiska górnicze podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jako część składowa nieruchomości gruntowej, jeśli są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Czy pomiar powierzchni zajętej pod działalność gospodarczą dokonany przez geodetę, a nie mierniczego górniczego, jest prawidłowy dla celów ustalenia podatku od nieruchomości?

Odpowiedź sądu

Tak, pomiar dokonany przez geodetę jest wystarczający, a zarzut niewłaściwości pomiaru nie miał wpływu na wynik sprawy.

Uzasadnienie

Dokumentacja mierniczo-geologiczna służy innym celom (postęp robót górniczych), a pomiar geodezyjny jest wystarczający dla ustalenia powierzchni gruntu zajętego pod działalność gospodarczą na potrzeby podatku od nieruchomości. Skarżący nie przedstawili dowodów podważających pomiar.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Ł. utrzymującą w mocy decyzję Wójta Gminy Z. ustalającą wymiar podatku od nieruchomości od gruntu zajętego pod działalność gospodarczą polegającą na wydobyciu kruszywa.

Przepisy (25)

Główne

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Definiuje grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

u.p.o.l. art. 2 § ust. 1

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Określa przedmioty opodatkowania podatkiem od nieruchomości: grunty, budynki lub ich części, budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

u.p.o.l. art. 2 § ust. 2

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Stanowi, że użytki rolne, grunty zadrzewione i zakrzewione na gruntach rolnych lub lasy nie podlegają podatkowi od nieruchomości, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej.

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 1 lit. a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Określa stawki podatku od nieruchomości dla gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Pomocnicze

p.p.s.a. art. 3 § ust. 1

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej.

p.p.s.a. art. 145 § § 1

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Określa podstawy uwzględnienia skargi przez sąd administracyjny (naruszenie prawa materialnego, procesowego).

p.p.s.a. art. 151

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Określa skutek oddalenia skargi.

Op art. 165 § § 1 i § 4

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Dotyczy wszczęcia postępowania w sprawie ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego.

Op art. 127

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Dotyczy zasady dwuinstancyjności postępowania.

Op art. 187 § § 1

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Dotyczy wszechstronnego rozpatrzenia materiału dowodowego.

Op art. 210 § § 4

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Dotyczy uzasadnienia decyzji organu administracji.

Op art. 122

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Dotyczy obowiązku organu podatkowego do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.

Op art. 124

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Dotyczy obowiązku organu do informowania o przesłankach rozstrzygnięcia.

Op art. 121

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Dotyczy zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.

p.g.g. art. 137 § ust. 1